六、母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映

1.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

2.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

3.母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并利潤表的反映

(1)同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成果應持續(xù)記量，因此，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映。

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

4.母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映

母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

(一)單項選擇題

【例題1】2004年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊,該設(shè)備預計使用年限為10年,預計凈殘值為零。編制2004年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為( )。(2005年)

A.180萬元 B.185萬元 C 200萬元 D.215萬元

【答案】B

【解析】2004年末合并抵銷分錄：

借：營業(yè)收入 1000

貸：營業(yè)成本 800

固定資產(chǎn)——原價 200

借：固定資產(chǎn)——累計折舊 15

貸：管理費用 15

2004年多提的折舊費用=200/10×(9/12)=15(萬元)

故影響凈利潤的金額=200—15=185(萬元)。

(二)多項選擇題

�ァ纠�題1】下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應當將其納入合并會計報表范圍的有( )。(2006年)

A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)

D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

【答案】ABCDE

【解析】以上應該全部納入合并范圍。

【例題2】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有( )。(2007年)

A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)

B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)

C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)

D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)

E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)

【答案】ABCE

【解析】甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)，甲公司對其無法進行控制，不納入甲公司的合并范圍;但甲公司的母公司可以對其進行控制，屬于母公司的子公司，因此，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。其余均為甲公司的子公司。