第三節(jié) 利 潤(rùn)

　　一、利潤(rùn)的構(gòu)成

　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：

　　(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤(rùn)總額

　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　(三)凈利潤(rùn)

　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

　　二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理

　　(一)營(yíng)業(yè)外收入

　　營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。

　　【例題21?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是( )。(2007年考題)

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換利得 B.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益

　　C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入 D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入

　　【答案】A

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的收益計(jì)入投資收益;出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入和處置投資性房地產(chǎn)取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　(二)營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒�(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

　　【例題22?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是( )。(2006年考題)

　　A.支付的廣告費(fèi)　　 B.發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用

　　C.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 D.攤銷的出租無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值

　　【答案】C

　　【解析】自然災(zāi)害造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 

　　三、本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。

　　【例題23】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：

　　(1)20×8年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)1000萬(wàn)元，成本為每臺(tái)600萬(wàn)元。同時(shí)甲公司又與丁公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在20×9年6月1日以每臺(tái)1030萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。甲公司于20×8年12月1日收到丁公司2340萬(wàn)元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅發(fā)票。

　　甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 2340

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

　　 貸：庫(kù)存商品 1200

　　(2)20×8年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時(shí)從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬(wàn)元。

　　12月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元，并收到銀行存款224萬(wàn)元。該批A商品的實(shí)際成本為120萬(wàn)元。舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 224

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 190

　　 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

　　 貸：庫(kù)存商品 120

　　(3)甲公司20×8年12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬(wàn)元,合計(jì)2500萬(wàn)元，成本為1500萬(wàn)元。銷售當(dāng)日收到增值稅340萬(wàn)元存入銀行。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司在20×8年未確認(rèn)收入，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 340

　 　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340

　　借：發(fā)出商品 1500

　　 貸：庫(kù)存商品 1500

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后回購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。更正分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

　 　貸：其他應(yīng)付款 2000

　　借：發(fā)出商品 1200

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　 貸：其他應(yīng)付款 10

　　事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入。更正分錄如下：

　　借：原材料 10

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

　　事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。更正分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2500

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

　　 未實(shí)現(xiàn)融資收益 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500

　　 貸：發(fā)出商品 1500

　　本章小結(jié)

　　1.掌握特殊銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

　　2.掌握勞務(wù)收入的完工百分比法核算

　　3.掌握BOT有關(guān)概念

　　4.掌握建造合同預(yù)計(jì)損失的核算

　　5.掌握管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

　　6.掌握利潤(rùn)的核算