第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷(xiāo)和不得相互抵銷(xiāo)的要求

　　(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷(xiāo)的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷(xiāo)。但是，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示:

　　1.企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　2.企業(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿(mǎn)足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵銷(xiāo)。

　　(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷(xiāo)的情形

　　【例題2?單選題】下列項(xiàng)目中，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷(xiāo)的是( )。

　　A.企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的，但企業(yè)計(jì)劃以總額計(jì)算

　　B.A公司應(yīng)收B公司賬款100萬(wàn)元，應(yīng)付B公司賬款80萬(wàn)元，A公司和B公司計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算

　　C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的資產(chǎn)與相關(guān)或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)與被擔(dān)保的金融負(fù)債

　　【答案】B

　　【解析】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷(xiāo)。但是，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷(xiāo)后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：(1)企業(yè)具有抵銷(xiāo)已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;(2)企業(yè)計(jì)劃以?xún)纛~結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　　企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(一)“年初余額”的填列方法

　　(二)“期末余額”的填列方法

　　“期末余額”是指某一資產(chǎn)負(fù)債表日的數(shù)字，即月末、季末、半年末或年末的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目“期末余額”的數(shù)據(jù)來(lái)源，可以通過(guò)以下幾種方式取得：

　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

　　2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　【例題3?計(jì)算題】甲企業(yè)2008年12月31日的有關(guān)資料如下：

　　(1)科目余額表(單位：元)：

　　(2)債權(quán)債務(wù)明細(xì)科目余額：

　　應(yīng)收賬款明細(xì)資料如下：

　　應(yīng)收賬款―A公司 借方余額100000元

　　應(yīng)收賬款―B公司 貸方余額20000元

　　預(yù)付賬款明細(xì)資料如下：

　　預(yù)付賬款―C公司 借方余額20000元

　　預(yù)付賬款―D公司 貸方余額50000元

　　應(yīng)付賬款明細(xì)資料如下：

　　應(yīng)付賬款―E公司 貸方余額100000元

　　應(yīng)付賬款―F公司 借方余額30000元

　　預(yù)收賬款明細(xì)資料如下：

　　預(yù)收賬款―G公司 貸方余額40000元

　　預(yù)收賬款―H公司 借方余額30000元 

　　(3)長(zhǎng)期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：

　�、�?gòu)墓ど蹄y行借入30000元(本利和)，期限從2007年6月1日至2009年6月1日。

　　②從建設(shè)銀行借入50000元(本利和)，期限從2008年8月1日至2010年8月1日。

　　要求：編制甲企業(yè)2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　【答案】

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位: 2008年12月31日 單位:元

　　需要特別計(jì)算的項(xiàng)目，計(jì)算過(guò)程如下：

　　資產(chǎn)類(lèi)：

　　貨幣資金=10000+57000=67000(元)

　　應(yīng)收賬款=100000+30000-5000=125000(元)

　　預(yù)付款項(xiàng)=20000+30000=50000(元)

　　存貨=70000+10000+90000-55000+100000=215000(元)

　　應(yīng)付賬款=100000+50000=150000(元)

　　預(yù)收款項(xiàng)=40000+20000=60000(元)

　　一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=30000元(從資料(3)分析，①屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債)

　　長(zhǎng)期借款=80000-30000=50000(元)。