由于甲公司對該債券既不打算持有至到期也不打算近期出售，因此應(yīng)該確認為可供出售金融資產(chǎn)核算。

①當r＝6%時，計算的現(xiàn)值金額為1000×（P/F，6%，5）＋1000×6%×（P/A，6%，5）＝1000.04（萬元）；

②當r＝8%時，計算的現(xiàn)值金額為1000×（P/F，8%，5）＋1000×6%×（P/A，8%，5）＝920.16（萬元）；

所以實際利率為8%。

①2×12年1月1日，購入A公司債券

借：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000　　

     貸：銀行存款920.16　　　　

可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整79.84

②2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、公允價值變動

借：應(yīng)收利息（1000×6%）60　　

     可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整13.61　　

     貸：投資收益（920.16×8%）73.61

2×12年年末攤余成本＝（1000－79.84）＋（73.61－60）＝933.77（萬元）

借：資本公積??其他資本公積83.77　　

     貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動（933.77－850）83.77

③2×13年1月5日收到利息

借：銀行存款60　　

     貸：應(yīng)收利息60

2×13年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、資產(chǎn)減值損失

借：應(yīng)收利息60　　

     可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整14.70　　

     貸：投資收益74.70

由于A公司債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，因此甲公司應(yīng)對其確認減值損失：減值的金額＝850＋14.7－700＋83.77＝248.47（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失248.47　　

     貸：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動164.70　　　　

     資本公積??其他資本公積83.77

2×13年年末的攤余成本金額＝700（萬元）

④2×14年1月5日收到上一年利息，

借：銀行存款60　　

     貸：應(yīng)收利息602×14年12月31日，確認A公司債券實際利息收入及轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失

借：應(yīng)收利息　　　60　　

     貸：投資收益　　　　　　　　　　56　　　　

      可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整　4

     應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值金額＝900－（700-4）＝204（萬元）

借：可供出售金融資產(chǎn)??公允價值變動204　　

     貸：資產(chǎn)減值損失204

2×14年年末攤余成本＝700－4＋204＝900（萬元）

⑤2×15年1月5日收取利息分錄為：

借：銀行存款60　　

     貸：應(yīng)收利息60

2×15年1月10日出售該債券的分錄為：

借：銀行存款960　　

     可供出售金融資產(chǎn)??利息調(diào)整55.53　　　　　　　　　　

                               ??公允價值變動44.47　　

    貸：可供出售金融資產(chǎn)??成本1000　　　　

    投資收益　　　　　　　　　　60