前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通

【考點(diǎn)一】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義(★★)

(一)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義

(二)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的定義

【考點(diǎn)二】前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通要求(★)

【考點(diǎn)三】接受委托前的溝通(★★★)

(一)接受委托前的必要溝通

(二)接受委托前溝通的核心內(nèi)容

接受委托前，前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通要求和溝通的核心內(nèi)容，歸納如下表。

(三)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)(得到、限制、未得到)

(1)在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)

在被審計(jì)單位允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理詢問(wèn)及時(shí)作出充分答復(fù)。

【吃個(gè)瓜】當(dāng)有多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮是否接受被審計(jì)單位的委托時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在被審計(jì)單位明確選定其中的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，才對(duì)該后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問(wèn)作出答復(fù)。例如，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)中標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的詢問(wèn)作出答復(fù)，而無(wú)須對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問(wèn)進(jìn)行答復(fù)。

(2)被審計(jì)單位限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)或存在法律訴訟的顧慮

如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。

(3)從前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)

①如果得到的答復(fù)是有限的，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要判斷是否存在由被審計(jì)單位或潛在法律訴訟引起的答復(fù)限制，并考慮這一情況對(duì)接受業(yè)務(wù)委托的影響;

②如果未得到答復(fù)，且沒(méi)有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通，如仍得不到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，說(shuō)明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

(四)被審計(jì)單位不同意溝通時(shí)的處理

1.后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書(shū)面方式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。

2.如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說(shuō)明原因。如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。

3.提高警惕，慎重評(píng)估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位可能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在意見(jiàn)分歧，或被審計(jì)單位管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此提高警惕，慎重評(píng)估潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否接受委托。

當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過(guò)其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

【考點(diǎn)四】接受委托后的溝通(★★)

【考點(diǎn)五】發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理(★★)

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施，歸納如下表。