稅法規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額。但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

【提示】今年CPA教材沒有收錄這部分公式和例題。今年這部分內容沒有體現應有的難度。

個人所得稅法所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額；所稱依照個人所得稅法規(guī)定計算的應納稅額，是居民個人境外所得已繳境外個人所得稅的抵免限額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，來源于一國（地區(qū)）抵免限額為來源于該國的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額、其他所得項目抵免限額之和。

【解釋】改革后的個人所得稅法，境外所得抵免限額的計算需要歷經三個步驟。

第一步：分類或分項計算應納稅額

第二步：分國計算分類或分項的抵免限額

第三步：分國別確定抵免限額

這里避免國際間重復征稅的原理與企業(yè)所得稅相同，但計算境外稅款抵免限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的境外稅款抵免限額計算。

居民個人在中國境外一個國家或地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額低于抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過抵免限額的，其超過的部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度的該國家或地區(qū)抵免限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過5年。

居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應當提供境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。