稅務(wù)管理

考點(diǎn)2.1：稅務(wù)登記管理之重點(diǎn)內(nèi)容

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。

【提示】簡(jiǎn)政放權(quán)進(jìn)程中，部分行政審批事項(xiàng)取消或調(diào)整，企業(yè)辦理涉稅事宜時(shí)，填寫(xiě)稅務(wù)登記表(采集卡)、完成稅務(wù)登記信息補(bǔ)錄。在完成補(bǔ)充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。

幾個(gè)新增內(nèi)容：

縣以上稅務(wù)局(分局)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理。有條件的城市，可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。(新增)

稅務(wù)局(分局)執(zhí)行統(tǒng)一納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人識(shí)別號(hào)由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局按照納稅人識(shí)別號(hào)代碼行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)合編制，統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行。(新增)

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)發(fā)生爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定管轄。(新增)

我國(guó)稅務(wù)登記種類(lèi)大體包括：設(shè)立稅務(wù)登記(開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記);變更、注銷(xiāo)稅務(wù)登記;停業(yè)、復(fù)業(yè)登記。

【關(guān)注1】企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變化對(duì)稅務(wù)登記的影響：

變更稅務(wù)登記或注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

2018年10月1日起，進(jìn)一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務(wù)注銷(xiāo)程序：

(1)對(duì)向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)簡(jiǎn)易注銷(xiāo)的納稅人，符合下列情形之一的，可免予到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅證明，直接向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記。

①未涉稅即時(shí)出具清稅文書(shū)——未辦理過(guò)涉稅事宜的。未辦理過(guò)涉稅事宜的納稅人，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的營(yíng)業(yè)執(zhí)照即時(shí)出具清稅文書(shū)。

②涉稅但未領(lǐng)票、無(wú)欠稅、無(wú)處罰者，“承諾制”容缺辦理——辦理過(guò)涉稅事宜但未領(lǐng)用發(fā)票、無(wú)欠稅(滯納金)及罰款的納稅人，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理清稅，資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū);資料不齊的，可采取“承諾制”容缺辦理，在其作出承諾后，即時(shí)岀具清稅文書(shū)。

③經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，按照有關(guān)規(guī)定核銷(xiāo)“死欠”。

(2)一般注銷(xiāo)視信用情況“承諾制”容缺辦理——對(duì)向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)申請(qǐng)一般注銷(xiāo)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為其辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)，進(jìn)一步落實(shí)限時(shí)辦結(jié)規(guī)定。對(duì)未處于稅務(wù)檢查狀態(tài)、無(wú)欠稅(滯納金)及罰款、已繳銷(xiāo)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及稅控專(zhuān)用設(shè)備，且符合下列情形之一的納稅人，優(yōu)化即時(shí)辦結(jié)服務(wù)，采取“承諾制”容缺辦理，即：納稅人在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)時(shí)，若資料不齊，可在其作出承諾后，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)。

①納稅信用級(jí)別為A級(jí)和B級(jí)的納稅人。

②控股母公司納稅信用級(jí)別為A級(jí)的M級(jí)納稅人。

③省級(jí)人民政府引進(jìn)人才或經(jīng)省級(jí)以上行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)認(rèn)定的行業(yè)領(lǐng)軍人才等創(chuàng)辦的企業(yè)。

④未納入納稅信用級(jí)別評(píng)價(jià)的定期定額個(gè)體工商戶。

⑤未達(dá)到增值稅納稅起征點(diǎn)的納稅人。

納稅人應(yīng)按承諾的時(shí)限補(bǔ)齊資料并辦結(jié)相關(guān)事項(xiàng)。若未履行承諾的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人納入納稅信用D級(jí)管理。

(3)(新增)處于非正常狀態(tài)納稅人在辦理稅務(wù)注銷(xiāo)前，需先解除非正常狀態(tài)，補(bǔ)辦納稅申報(bào)手續(xù)。符合以下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可打印相應(yīng)稅種和相關(guān)附加的《批量零申報(bào)確認(rèn)表》，經(jīng)納稅人確認(rèn)后，進(jìn)行批量處理：

①非正常狀態(tài)期間增值稅、消費(fèi)稅和相關(guān)附加需補(bǔ)辦的申報(bào)均為零申報(bào)的;

②非正常狀態(tài)期間企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳需補(bǔ)辦的申報(bào)均為零申報(bào)，且不存在彌補(bǔ)前期虧損情況的。

(4)納稅人辦理稅務(wù)注銷(xiāo)前，無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出終止“委托扣款協(xié)議書(shū)”申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦結(jié)稅務(wù)注銷(xiāo)后，委托扣款協(xié)議自動(dòng)終止

(5)對(duì)已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，免予提供以下證件、資料(新增)：

①《稅務(wù)登記證》正(副)本、《臨時(shí)稅務(wù)登記證》正(副)本和《發(fā)票領(lǐng)用簿》。

②市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照決定原件(復(fù)印件)。

③上級(jí)主管部門(mén)批復(fù)文件或董事會(huì)決議原件(復(fù)印件)。

④項(xiàng)目完工證明、驗(yàn)收證明等相關(guān)文件原件(復(fù)印件)。

【關(guān)注3】停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。

納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記。

考點(diǎn)2.2：賬簿、憑證管理

1.關(guān)于對(duì)賬簿、憑證設(shè)置的管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

【相關(guān)鏈接】已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)放扣繳稅款登記證件(P603新增)。

P608，無(wú)力設(shè)賬的舉措：代為建賬和辦理賬務(wù);建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或使用稅控裝置。

2.關(guān)于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理

對(duì)財(cái)會(huì)制度的管理要求有兩個(gè)備案(制度、軟件)和一個(gè)抵觸處理辦法(會(huì)計(jì)從稅)。

3.關(guān)于賬簿、憑證的記錄和保管

賬簿、會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

除另有規(guī)定者外，根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第二十九條，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

考點(diǎn)2.3：發(fā)票管理

1.發(fā)票管理的基本規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)的管理和監(jiān)督。

增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局指定的企業(yè)印制，未經(jīng)規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

2.發(fā)票發(fā)放領(lǐng)用的服務(wù)與監(jiān)管的要求

2014年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的意見(jiàn)》對(duì)發(fā)票發(fā)放領(lǐng)用的服務(wù)與監(jiān)管提出新的要求：

(1)及時(shí)為納稅人提供清晰的發(fā)票領(lǐng)用指南。

(2)簡(jiǎn)化發(fā)票申領(lǐng)程序。其中規(guī)定：一般納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，最高開(kāi)票限額不超過(guò)10萬(wàn)元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前實(shí)地查驗(yàn)。

(3)不斷提高發(fā)票管理信息化水平。

3.增值稅電子普通發(fā)票的推廣與應(yīng)用

2015年11月26日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》，對(duì)增值稅電子發(fā)票的開(kāi)具和使用提出具體規(guī)定。

規(guī)定了增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票票樣。

增值稅電子普通發(fā)票的開(kāi)票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。

4.網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票與電子發(fā)票不是等同概念。

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是指符合國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局公布的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)具的發(fā)票。

網(wǎng)絡(luò)發(fā)票只是傳統(tǒng)發(fā)票開(kāi)具方式的變化，其發(fā)放、使用、存儲(chǔ)和管理依舊是紙質(zhì)發(fā)票實(shí)物管理。作廢開(kāi)具的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時(shí)，應(yīng)收回原網(wǎng)絡(luò)發(fā)票全部聯(lián)次。

考點(diǎn)2.4：納稅申報(bào)管理

1.納稅申報(bào)的基本規(guī)定

納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)書(shū)面報(bào)告的法律行為。

納稅申報(bào)方式的特殊規(guī)定：

(1)郵寄申報(bào)，應(yīng)使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專(zhuān)用信封，并以郵政部門(mén)收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)，以寄出的郵戳日期作為實(shí)際申報(bào)日期。

(2)數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)，其申報(bào)日期以稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)收到該數(shù)據(jù)電文的時(shí)間為準(zhǔn)。

2.延期申報(bào)管理

經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

【提示】要注意以下幾點(diǎn)：

(1)延期申報(bào)屬于納稅申報(bào)范疇，核準(zhǔn)機(jī)關(guān)為縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。

(2)延期申報(bào)不等于延期納稅。

(3)在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理正式申報(bào)，并與預(yù)繳數(shù)相比較，辦理納稅結(jié)算。