三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。11個(gè)要素

1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各章開篇均有立法目的，可作一般了解。

2.納稅義務(wù)人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是對(duì)誰征稅的問題。

納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。

自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人等;法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等。

由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人有時(shí)是不一致的，繳納稅款的單位和個(gè)人不一定最終會(huì)負(fù)擔(dān)稅款。比如流轉(zhuǎn)稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對(duì)象的，像增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，前三者都存在轉(zhuǎn)嫁問題，例如：消費(fèi)者到餐廳消費(fèi)100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實(shí)質(zhì)上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)的，消費(fèi)者是負(fù)稅人

3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。(質(zhì)的規(guī)定)

C。(量的規(guī)定)

【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。

A、納稅人 B、稅率 C、征稅對(duì)象 D、納稅期限

【答案】C

比如：增值稅和消費(fèi)稅的不同，都是對(duì)貨物征收的，增值稅的征稅對(duì)象是對(duì)生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅貨物的增值額征收的;消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的。

4.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。不同稅目往往對(duì)應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定。

5.稅率。指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。

我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率 2、超額累進(jìn)稅率 3、定額稅率 4、超率累進(jìn)稅率。稅率體現(xiàn)征稅的深度。應(yīng)掌握各稅種的稅率形式，以及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和兩個(gè)所得稅的具體稅率規(guī)定。

稅率類別具體形式應(yīng)用的稅種

比例稅率單一比例稅率;差別比例稅率;幅度比例稅率。①單一比例稅率(如增值稅)

②差別比例稅率(如城市維護(hù)建設(shè)稅)

③幅度比例稅率(如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率)

定額稅率按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率(我國目前沒有采用)

超額累進(jìn)稅率把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款個(gè)人所得稅中的工資薪金和個(gè)體、承包項(xiàng)目

全率累進(jìn)稅率(我國目前沒有采用)

超率累進(jìn)稅率以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅土地增值稅

6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。

7.納稅期限。

(1)定義：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。各稅種納稅期限、結(jié)算繳款期限與滯納金計(jì)算的關(guān)系。

(2)相關(guān)的三個(gè)概念：

①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。

②納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅;

③繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

8.納稅地點(diǎn)。納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。

9.減稅免稅。 指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。

10.罰則。 指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。

11.附則。主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解。