違章處罰

考點(diǎn)5.1：違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰

(一)對納稅人稅務(wù)違章的處罰

1.根據(jù)規(guī)定，納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款：

(1)未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的。

(2)未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。

(3)未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。

(4)未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。

(5)未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的。

(6)納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。

2.對不辦理稅務(wù)登記的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改的，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

3.納稅人通過提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

(二)對扣繳義務(wù)人稅務(wù)違章的處罰

考點(diǎn)5.2：對納稅人偷稅、騙稅、抗稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)、不申報(bào)的認(rèn)定及其法律責(zé)任

1.偷稅

(1)行為特征

納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，屬于逃稅罪。

(2)處罰規(guī)定：

對于納稅人的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

對于逃稅罪，依《刑法》追究刑事責(zé)任：

①納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

②扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

③對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

④有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任;但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

2.騙稅

行為特征：以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款的。

處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

3.抗稅

行為特征：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。

處罰規(guī)定：除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款;觸及刑法的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金;情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

4.虛假申報(bào)

行為特征：納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的。

處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處50000元以下的罰款。

5.不進(jìn)行申報(bào)

行為特征：納稅人不申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的。

處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

【拓展】第一個(gè)問題，偷(逃)稅是稅法考試的經(jīng)常性考點(diǎn)之一，考生要特別注意偷稅的絕對額和相對額會(huì)直接影響對偷稅行為和逃稅罪的區(qū)分。

(1)絕對額——不含教育費(fèi)附加及非稅款項(xiàng)。

(2)相對額——關(guān)于偷稅比例的認(rèn)定：

偷稅比例=偷稅稅額÷(偷稅稅額+已納稅額)×100%

第二個(gè)問題，初犯改過不判刑。

考點(diǎn)5.3：違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。