第十一章　印花稅和契稅法

　　◆本章新增及變化內(nèi)容：

　　第二節(jié)契稅中：增加出讓國有土地使用權(quán)契稅計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。

　　◆本章內(nèi)容:

　　第一節(jié)　印花稅法

　　第二節(jié)　契稅法

　　第一節(jié)　印花稅法

　　一、印花稅基本原理

　　(一)概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。

　　(二)特點(diǎn)：1.征稅范圍廣;2.稅負(fù)從輕;3.自行貼花納稅;4.多繳不退不抵。

　　二、納稅義務(wù)人

　　印花稅的納稅人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政(機(jī)關(guān)、部隊(duì))和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。

　　印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　(一)立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

　　(二)立據(jù)人。

　　(三)立賬簿人。營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。

　　(四)領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。

　　(五)使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

　　(六)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

　　需要注意的是，對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

　　【例題?多選題】下列屬于印花稅的納稅人有(　)。

　　A.借款合同的擔(dān)保人

　　B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的國家商標(biāo)局

　　C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位

　　D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)

　　[346110101]

　　『正確答案』CD

　　三、稅目與稅率

　　(一)稅目

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有(　)。

　　A.產(chǎn)品加工合同

　　B.法律咨詢合同

　　C.勞動(dòng)用工合同

　　D.出版印刷合同

　　[346110102]

　　『正確答案』AD

　　【例題?多選題】(2007年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有(　)。

　　A.商品房銷售合同

　　B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　D.個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表

　　[346110103]

　　『正確答案』ABD

　　(二)稅率――比例稅率和定額稅率。

　　1.比例稅率(4檔)：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證

　　2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。適用于：

　　(1)其他營業(yè)賬簿

　　(2)權(quán)利、許可證照

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率

　　應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　大部分應(yīng)稅憑證按照計(jì)稅金額的納稅。計(jì)稅金額以全額為主;余額計(jì)稅的有兩個(gè)：貨物運(yùn)輸合同、技術(shù)合同

　　1.購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。

　　【例題?多選題】(2008年)甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000元。下列各項(xiàng)中表述正確的有(　)。

　　A.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為225元

　　B.甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅為420元

　　C.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅

　　D.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅

　　[346110104]

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花，甲公司8月應(yīng)繳納的印花稅=(750000+650000)×0.03%=420(元)。

　　一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法納稅。上述憑證單份憑證納稅額不超過500元，不適用“匯貼”方式。

　　2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。

　　如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

　　如果由委托方提供原材料金額的，原材料不計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)和輔料，適用稅率0.5‰。

　　【例題?計(jì)算題】某高新技術(shù)企業(yè)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元;計(jì)算高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。

　　[346110105]

　　『正確答案』應(yīng)納稅額=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36(元)

　　【例題?計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料(金額300萬元)，受托方只提供輔助材料(金額20萬元)，受托方另收取加工費(fèi)50萬元;乙合同約定：由受托方提供主要材料(金額200萬元)并收取加工費(fèi)40萬元。

　　[346110106]

　　『正確答案』生產(chǎn)企業(yè)簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰=1150(元)

　　3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用(即勘察、設(shè)計(jì)收入)。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　【例題?單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800萬元的安裝工程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(　)。

　　A.1.785萬元

　　B.1.80萬元

　　C.2.025萬元

　　D.2.04萬元

　　[346110107]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』施工企業(yè)將承包工程分包或轉(zhuǎn)包所簽合同，應(yīng)根據(jù)分包合同或轉(zhuǎn)包合同計(jì)載金額計(jì)算應(yīng)納稅額，該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納印花稅=(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。

　　5.財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。注意兩點(diǎn)：(1)稅額不足1元的按照1元貼花。(2)財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定(月)天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時(shí)按實(shí)際補(bǔ)貼印花。

　　【例題?單選題】2009年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5 000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅(　)。

　　A.7.5元

　　B.8元

　　C.9.5元

　　D.12.5元

　　[346110108]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據(jù)印花稅法規(guī)定：有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花稅票。

　　應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=(5000+7500)×1‰-5=7.5(元)

　　6.貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　【例題?計(jì)算題】某企業(yè)與貨運(yùn)公司簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)用8萬元(其中含裝卸費(fèi)0.5萬元)，貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅為多少?

　　[346110201]

　　『正確答案』貨運(yùn)合同應(yīng)納印花稅=(8萬元-0.5萬元)×0.5‰×10000=37.5(元)

　　7.倉儲(chǔ)保管合同，計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用(即保管費(fèi)收入)。

　　8.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)，特殊情況應(yīng)了解：

　　(1)凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

　　(2)借貸雙方簽訂的流動(dòng)周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。

　　(3)對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

　　(4)對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

　　【例題?單選題】某鋼鐵公司與機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元設(shè)備合同，為購買此設(shè)備向商業(yè)銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，該廠一共應(yīng)繳納印花稅為(　)。

　　A.1500元

　　B.6500元

　　C.7000元

　　D.7500元

　　[346110202]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題涉及三項(xiàng)應(yīng)稅行為，(1)購銷合同應(yīng)納稅額=2000萬×0.3‰=0.6(萬元)，產(chǎn)生納稅義務(wù)后合同作廢不能免稅;(2)借款合同應(yīng)納稅額=2000萬×0.05‰=0.1(萬元);(3)融資租賃合同屬于借款合同，應(yīng)納稅額=1000萬×0.05‰=0.05(萬元)。該廠應(yīng)納稅額=0.6+0.1+0.05=0.75(萬元)=7500(元)。

　　9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

　　10.技術(shù)合同，計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題?計(jì)算題】甲公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計(jì)1 000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為3∶1。甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅是多少?

　　[346110203]

　　『正確答案』公司簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰=750(元)

　　11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計(jì)稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

　　12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。

　　其他營業(yè)賬簿，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。

　　13.權(quán)利、許可證照，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)，每件5元。

　　(二)計(jì)稅金額特殊規(guī)定

　　重點(diǎn)關(guān)注(二)、(三)、(四)、(六)、(七)、(九)、(十)、(十一)

　　(一)應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。

　　(二)同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計(jì)算，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅。

　　(三)按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額;沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(四)應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(五)應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。

　　(六)有些合同，在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

　　(七)應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

　　(八)對(duì)有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按每件5元。

　　(九)商品購銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。

　　(十)施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　(十一)對(duì)股票交易征收印花稅均依書立時(shí)證券市場當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅(目前是單邊征收)。

　　(十二)對(duì)國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　對(duì)國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)�，不論在我國境�?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅。

　　(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　1.適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率

　　2.適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：

　　應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額(5元)

　　【例題?單選題】某交通運(yùn)輸企業(yè)12月簽訂以下合同：(1)與某銀行簽訂融資租賃合同購置新車15輛，合同載明租賃期限為3年，每年支付租金100萬元;(2)與某客戶簽訂貨物運(yùn)輸合同，合同載明貨物價(jià)值500萬元，運(yùn)輸費(fèi)用65萬元(含裝卸費(fèi)5萬元，貨物保險(xiǎn)費(fèi)10萬元);(3)與某運(yùn)輸企業(yè)簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價(jià)值300萬元的10輛貨車出租，每輛車月租金4000元，租期未定;(4)與某保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，合同載明為本企業(yè)的50輛車上第三方責(zé)任險(xiǎn)，每輛車每年支付保險(xiǎn)費(fèi)4000元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅是(　)。

　　A.505元

　　B.540元

　　C.605元

　　D.640元

　　[346110204]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』(1)融資租賃合同，按合同所載租金總額、暫按借款合同計(jì)稅，應(yīng)納印花稅=100(萬元)×3×0.05‰=0.015(萬元)=150(元);(2)貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)納印花稅=(65-5-10)(萬元)×0.5‰=0.025(萬元)=250(元);(3)貨車租賃合同，簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，應(yīng)納印花稅=5元;(4)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，應(yīng)納印花稅=50×4000×1‰=200(元)。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的印花稅=150+250+5+200=605(元)。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　享受免稅的憑證有：

　　(一)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本;

　　但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。

　　(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù);

　　(三)國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同;

　　(四)無息、貼息貸款合同;

　　(五)外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同;

　　(六)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同;

　　(七)農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同;

　　(八)特殊貨運(yùn)合同;

　　(九)企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定

　　1.關(guān)于資金賬簿的印花稅

　　(1)實(shí)行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)(重新辦理法人登記的)，其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(2)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(3)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(4)企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(5)企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。

　　2.各類應(yīng)稅合同的印花稅

　　企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對(duì)僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動(dòng)且改制前已貼花的，不再貼花。

　　3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅

　　企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

　　4.股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅

　　股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，免征或不征印花稅的有(　)。

　　A.合同的副本或者抄本作正本使用

　　B.會(huì)計(jì)咨詢合同

　　C.財(cái)政貼息貸款合同

　　D.未列明金額的購銷合同

　　[346110205]

　　『正確答案』BC

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證的是(　)。

　　A.無息、貼息貸款合同

　　B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同

　　C.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與社會(huì)福利單位的書據(jù)

　　D.銀行因內(nèi)部管理需要設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿

　　[346110206]

　　『正確答案』D

　　六、征收管理

　　(一)納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征

　　1.自行貼花納稅法

　　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購買印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。

　　對(duì)于已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，但多貼印花稅票者，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。

　　2.匯貼或匯繳納稅法

　　(1)此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。

　　(2)匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過500元時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證。

　　(3)匯繳納稅法。如果同一種類應(yīng)稅憑證需要頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按期匯總繳納印花稅。獲準(zhǔn)匯總繳納印花稅的納稅人，應(yīng)持有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的匯繳許可證。匯總繳納的期限，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過1個(gè)月。

　　3.委托代征法

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)委托，由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。

　　(二)違章處罰

　　1.在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少數(shù)的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

　　2.貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　3.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，符合印花稅有關(guān)違章處罰規(guī)定的有(　)。

　　A.已貼印花稅票，揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，依法追究刑事責(zé)任

　　B.在應(yīng)稅憑證上未貼少貼印花稅票，處以未貼少貼金額3倍至5倍的罰款

　　C.偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款

　　D.偽造印花稅票情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任

　　[346110207]

　　『正確答案』CD

　　本節(jié)重點(diǎn)：

　　1.13個(gè)稅目;

　　2.稅率;

　　3.應(yīng)納稅額計(jì)算;

　　4.印花稅征收管理(納稅方法與違章處理)。