第五節(jié)　資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　資產(chǎn)是由于資本投資而形成的資產(chǎn)，對(duì)于資本性支出以及無(wú)形資產(chǎn)受讓、開辦、開發(fā)費(fèi)用，不允許作為成本、費(fèi)用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計(jì)提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

　　2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

　　5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn);

　　6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

　　7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　(四)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　【案例】2009年4月20日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)械設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款90萬(wàn)元(購(gòu)入成本)，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購(gòu)入成本一次性計(jì)入費(fèi)用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為170萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。

　　[答疑編號(hào)346120604]

　　『正確答案』

　　稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90×(1-5%)÷10÷12×8=5.7(萬(wàn)元)

　　外購(gòu)設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-5.7=84.3(萬(wàn)元)

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額=170+84.3=254.3(萬(wàn)元)

　　假定折舊年限，稅法和會(huì)計(jì)采用一致，企業(yè)正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=170+84.3=254.3(萬(wàn)元)

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　　【例題?單選題】(2008年)下列各項(xiàng)中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計(jì)提折舊的生物資產(chǎn)是(　)

　　A.經(jīng)濟(jì)林

　　B.防風(fēng)固沙林

　　C.用材林

　　D.存欄待售特為牲畜

　　[答疑編號(hào)346120605]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽(yù)。

　　3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。

　　4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(三)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購(gòu)商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　【例題?計(jì)算題】某市區(qū)的一個(gè)企業(yè)，2009年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)兩年前購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。購(gòu)買時(shí)是60萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬(wàn)元。攤銷期限是10年。計(jì)算轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　轉(zhuǎn)讓過(guò)程中應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.575(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本=60-(60÷10×2)=48(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅所得額=65-48-3.575=13.425(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=13.425×25%=3.36(萬(wàn)元)

　　四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷。

　　企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

　　(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。

　　(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　【例題?多選題】(2009年，舊制度)依據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有(　)

　　A.長(zhǎng)期借款的利息支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　[答疑編號(hào)346120701]

　　『正確答案』BCD

　　五、存貨的稅務(wù)處理：同會(huì)計(jì)

　　六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。