第十二節(jié)　特別納稅調(diào)整

　　一、特別納稅調(diào)整的概念

　　(一)概念：

　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條：

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(二)關(guān)聯(lián)方企業(yè)

　　關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：

　　1.在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;

　　2.直接或者間接地同為第三者控制;

　　3.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　(三)母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用處理：

　　1.母公司為其子公司(以下簡(jiǎn)稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　2.母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅;子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。

　　3.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

　　二、關(guān)聯(lián)申報(bào)管理

　　了解:關(guān)聯(lián)關(guān)系具體判定標(biāo)準(zhǔn)：教材8項(xiàng)

　　三、同期資料管理

　　1.了解準(zhǔn)備資料內(nèi)容(5項(xiàng))：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

　　四、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、評(píng)估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。包括：可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤(rùn)法、利潤(rùn)分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

　　【例題】甲公司申報(bào)以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購(gòu)入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價(jià)格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價(jià)格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計(jì)算該公司繳納的企業(yè)所得稅。

　　『正確答案』

　　該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進(jìn)貨價(jià)格=22×(1-20%)=17.6(萬元)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這一價(jià)格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進(jìn)貨價(jià)格。

　　應(yīng)納稅額=(22-17.6)×25%=1.1(萬元)

　　五、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整管理

　　1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)

　　(1)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè);

　　(2)長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);

　　(3)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè);

　　(4)利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);

　　(5)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè);

　　(6)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);

　　(7)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

　　六、預(yù)約定價(jià)安排管理

　　1.預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　2.預(yù)約定價(jià)安排一般適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù);

　　(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3.預(yù)約定價(jià)安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請(qǐng)年度的次年起3至5個(gè)連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。

　　七、成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

　　(一)參與方使用成本分?jǐn)倕f(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費(fèi)。

　　(二)企業(yè)對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及無形資產(chǎn)或勞務(wù)的受益權(quán)應(yīng)有合理的、可計(jì)量的預(yù)期收益，且以合理商業(yè)假設(shè)和營(yíng)業(yè)常規(guī)為基礎(chǔ)。

　　(三)涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。

　　(四)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢��?/p>

　　1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì);

　　2.不符合獨(dú)立交易原則;

　　3.沒有遵循成本與收益配比原則;

　　4.未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料;

　　5.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

　　八、受控外國(guó)企業(yè)管理

　　受控外國(guó)企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人(以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東)控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率水平50%(12.5%)的國(guó)家(地區(qū))，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。

　　九、資本弱化管理

　　(一)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)

　　其中：

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(1)金融企業(yè)，為5：1;(2)其他企業(yè)，為2：1。

　　十、一般反避稅管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查：

　　(一)濫用稅收優(yōu)惠;

　　(二)濫用稅收協(xié)定;

　　(三)濫用公司組織形式;

　　(四)利用避稅港避稅;

　　(五)其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

　　十一、相應(yīng)調(diào)整及國(guó)際磋商

　　關(guān)聯(lián)交易一方被實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。

　　十二、法律責(zé)任

　　對(duì)企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)對(duì)2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。

　　(一)計(jì)息期間自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳(預(yù)繳)稅款入庫(kù)之日止。

　　(二)利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率(以下簡(jiǎn)稱“基準(zhǔn)利率”)加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按一年365天折算日利息率。

　　(三)特別納稅調(diào)整加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的是(　)。

　　A.逾期償還貸款的銀行罰息

　　B.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

　　C.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)整，對(duì)補(bǔ)稅稅額按國(guó)務(wù)院規(guī)定加收的利息

　　D.經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨建造發(fā)生借款的利息支出

　　『正確答案』A

　　『答案解析』根據(jù)規(guī)定，只有逾期償還貸款的銀行罰息可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。