第六節(jié)　應(yīng)納稅所得額的規(guī)定

　　一、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.稿酬所得

　　B.偶然所得

　　C.股息所得

　　D.特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　[346130202]

　　『正確答案』BC

　　【例題?多選題】下列個(gè)人所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可按月減除定額費(fèi)用的有(　)。

　　A.對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　B.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　C.工資薪金所得

　　D.財(cái)產(chǎn)租賃所得

　　[346130203]

　　『正確答案』ACD

　　二、附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(只是針對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目中的工資、薪金所得)。

　　1.適用附加減除費(fèi)用的納稅人可歸納為以下三類：

　　(1)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員;

　　(2)在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人;

　　(3)華僑、港澳臺(tái)同胞。

　　2.附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每月減除4800元

　　三、每次收入的確定：

　　有七個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目明確規(guī)定按次計(jì)算征稅

　　(一)勞務(wù)報(bào)酬所得：

　　1.只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。

　　2.屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

　　【例題?計(jì)算題】中國(guó)居民李某4月1日～6月30日，前往B國(guó)參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝�所中文學(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　[346130204]

　　『正確答案』李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=10000×(1-20%)×20%×3=4800(元)

　　(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：

　　1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　2.同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次;

　　3.同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅;

　　4.同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次;

　　5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　【例題?多選題】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有(　)。

　　A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬?

　　B.同一作品再版取得的稿酬?

　　C.同一作品出版社分三次支付的稿酬?

　　D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

　　[346130205]

　　『正確答案』ACD

　　【例題?計(jì)算題】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2009年收入情況如下：

　　出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報(bào)社稿酬3800元。計(jì)算該公民應(yīng)交個(gè)人所得稅。

　　[346130206]

　　『正確答案』出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　① 出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=(50000+10000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=6720(元)

　　②小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800)×20%×(1-30%)=420(元)

　　(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

　　(五)利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

　　(六)偶然所得：以每次收入為一次。

　　(七)其他所得：以每次收入為一次。

　　四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

　　(一)個(gè)人將其所得用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　個(gè)人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。

　　【例題?單選題】2009年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅(　)。

　　A.6160元

　　B.6272元

　　C.8400元

　　D.8960元

　　[346130207]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額=80000×(1-20%)×30%=19200(元)，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個(gè)人所得稅=〔80000×(1-20%)-19200〕×20%×(1-30%)=6272(元)

　　(二)個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月或下次或當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(三)個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。

　　(四)個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　(五)個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

　　(六)個(gè)人轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋的征稅規(guī)定。