第一節(jié)　　稅法的概念 
　　一、稅收和稅法的定義
　　1.稅收的定義
　　稅收是政府為了滿足公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。其特征表現(xiàn)為三個(gè)方面：(1)無償性;(2)強(qiáng)制性;(3)固定性。
　　稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。其中，無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。
　　2.稅法的定義
　　稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。
　　稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點(diǎn)。
　　2004 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 判斷題
　　【經(jīng)典例題】稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)利向公民進(jìn)行課稅。(　)
　　【答案】×
　　【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅職權(quán)。
　　二、稅收法律關(guān)系　　

稅收法律關(guān)系的構(gòu)成	權(quán)利主體	一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)	雙方法律地位平等但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等
		另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人（按照屬地兼屬人的原則確定）
	權(quán)利客體	即征稅對(duì)象
	法律關(guān)系內(nèi)容	是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂
稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅	由稅收法律事實(shí)來決定
稅收法律關(guān)系的保護(hù)	稅收法律關(guān)系的保護(hù)對(duì)權(quán)利主體雙方是對(duì)等的，對(duì)權(quán)利享有者的保護(hù)就是對(duì)義務(wù)承擔(dān)者的制約

　　【經(jīng)典例題】在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等。( )
　　【答案】×

　　【經(jīng)典例題】稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體是指代表國家行使征稅職責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。(　)
　　【答案】×

　　【經(jīng)典例題】稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體是指(　)。
　　A.征稅方　
　　B.納稅方
　　C.征納雙方　
　　D.國家稅務(wù)總局
　　【答案】C

　　【經(jīng)典例題】下列單位具有征稅主體資格的是(　)。
　　A.某市國稅局征管處　
　　B.某市地稅局
　　C.某稅款代征單位　
　　D. 納稅義務(wù)人
　　【答案】B

　　【經(jīng)典例題】稅收法律關(guān)系中的納稅主體是指(　)。
　　A.某市國稅局征管處　
　　B.某市地稅局
　　C.某稅款代征單位　
　　D. 納稅義務(wù)人
　　【答案】D

三、稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。11個(gè)要素
1.總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。各章開篇均有立法目的，可作一般了解。
2.納稅義務(wù)人。又稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。解決的是對(duì)誰征稅的問題。
納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。
自然人可劃分為居民納稅人和非居民納稅人，個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人等;法人可劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，還可按企業(yè)的不同所有制性質(zhì)來進(jìn)行分類等。
由于存在稅收轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人有時(shí)是不一致的，繳納稅款的單位和個(gè)人不一定最終會(huì)負(fù)擔(dān)稅款。比如流轉(zhuǎn)稅，也就是以商品營業(yè)額和非商品營業(yè)額為征稅對(duì)象的，像增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅，前三者都存在轉(zhuǎn)嫁問題，例如：消費(fèi)者到餐廳消費(fèi)100元，餐廳繳納100×5%=5元的營業(yè)稅，表面上看餐廳交營業(yè)稅5元，餐廳是納稅人。但實(shí)質(zhì)上5元的營業(yè)稅是包含在100元里，消費(fèi)者最終負(fù)擔(dān)的，消費(fèi)者是負(fù)稅人
3.征稅對(duì)象。征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。(質(zhì)的規(guī)定)
C。(量的規(guī)定)

【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中( )是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。
A、納稅人
B、稅率
C、征稅對(duì)象
D、納稅期限
【答案】C
比如：增值稅和消費(fèi)稅的不同，都是對(duì)貨物征收的，增值稅的征稅對(duì)象是對(duì)生產(chǎn)和銷售應(yīng)稅貨物的增值額征收的;消費(fèi)稅是對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征收的。
4.稅目。指各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。不同稅目往往對(duì)應(yīng)著不同稅率和不同的征免規(guī)定。
5.稅率。指對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。
我國現(xiàn)行的稅率主要有：1、比例稅率 2、超額累進(jìn)稅率 3、定額稅率 4、超率累進(jìn)稅率。稅率體現(xiàn)征稅的深度。應(yīng)掌握各稅種的稅率形式，以及增值稅、營業(yè)稅、印花稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅和兩個(gè)所得稅的具體稅率規(guī)定。

稅率類別		具體形式	應(yīng)用的稅種
比例稅率		單一比例稅率；差別比例稅率；幅度比例稅率。	①單一比例稅率（如增值稅） ②差別比例稅率（如城市維護(hù)建設(shè)稅） ③幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）
定額稅率		按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額	資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等
累進(jìn)稅率	全額累進(jìn)稅率	（我國目前沒有采用）
	超額累進(jìn)稅率	把征稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)，每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對(duì)象依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，再將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款	個(gè)人所得稅中的工資薪金和個(gè)體、承包項(xiàng)目
	全率累進(jìn)稅率	（我國目前沒有采用）
	超率累進(jìn)稅率	以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅	土地增值稅

【例題】超額累進(jìn)稅率運(yùn)用
假定計(jì)稅依據(jù)為3000元(可以理解為個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額)，采用超額累進(jìn)稅率， 500元以下的，適用稅率為5%。500～2000元的，適用稅率為10%， 2000～5000元的，適用稅率為15%，則應(yīng)納稅額多少?
第一種方法解：應(yīng)納稅額=500×5%+(2000-500)×10%+(3000-2000)×15%=325(元)
采用全額累進(jìn)稅率
第二種方法解：應(yīng)納稅額=3000×15%=450(元)
超額累進(jìn)稅率-速算扣除法計(jì)算
應(yīng)納稅額=全額累進(jìn)稅額-速算扣除數(shù)=3000×15%-125=450-125=325(元)

6.納稅環(huán)節(jié)。指征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。要掌握生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、收入取得、費(fèi)用支出等各個(gè)環(huán)節(jié)上的稅種分布。
7.納稅期限。
(1)定義：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。各稅種納稅期限、結(jié)算繳款期限與滯納金計(jì)算的關(guān)系。
(2)相關(guān)的三個(gè)概念：
①納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：是指應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。
②納稅期限：每隔固定時(shí)間匯總一次納稅義務(wù)的時(shí)間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅;
③繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限。

【經(jīng)典例題】下列關(guān)于稅收實(shí)體法構(gòu)成要素的說法中，正確的有(　)。
A.納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人
B.征稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的標(biāo)的物，是國家征稅的依據(jù)
C.稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，是計(jì)算稅額的尺度
D.稅目是課稅對(duì)象的具體化，反映具體征稅項(xiàng)目
【答案】BCD
【解析】納稅人是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，但不一定是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人

【經(jīng)典例題】采用超額累進(jìn)稅率征收的稅種是(　)。
A.資源稅　
B.土地增值稅
C.個(gè)人所得稅　
D.企業(yè)所得稅
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A，資源稅為定額稅率;選項(xiàng)B，土地增值稅為超率累進(jìn)稅率;選項(xiàng)D，企業(yè)所得稅為比例稅率。

8.納稅地點(diǎn)。納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。
9.減稅免稅。 指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。
10.罰則。 指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。印花稅、征管法等章節(jié)都有違章處罰措施。
11.附則。主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)，二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解。 

四、稅法的分類
我國稅法分類主要有四種分類方法：
1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。
2.按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
3.按照稅法征收對(duì)象的不同，可分為對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法，對(duì)所得額課稅的稅法，對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法和對(duì)自然資源課稅的稅法。
4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。
【解釋】我國稅法的分類見下表：

分類依據(jù)	具體種類	分類說明	類別包含內(nèi)容
按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同	稅收基本法	屬稅法體系中的母法	目前沒有統(tǒng)一制定
	稅收普通法	對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律	如個(gè)人所得稅法、征管法等
按照稅法的職能作用的不同	稅收實(shí)體法	確定稅種立法	個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅
	稅收程序法	稅務(wù)管理方面的法律	稅收征收管理法
按照稅法征收對(duì)象的不同	流轉(zhuǎn)稅稅法	發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用	主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等
	所得稅的稅法	可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用	主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅法
	財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法	對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅	主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等
	資源稅稅法	為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征	我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種
按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同	國內(nèi)稅法	國家的內(nèi)部稅收制度
	國際稅法	國家間形成的稅收制度	雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等
	外國稅法	外國各國家制定的稅收制度

【經(jīng)典例題】稅收征管法屬于我國稅法體系中的( )。
A.稅收基本法
B.稅收實(shí)體法
C.稅收程序法
D.國內(nèi)稅法
【答案】CD 

五、稅法的地位及與其他法律的關(guān)系
稅法的地位由稅收的重要地位決定。稅法屬于國家法律體系中一個(gè)重要的部門法。涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，在某種情況下也援引一些其他法律規(guī)定。
【解釋】稅法與其他法律的關(guān)系：
1.稅法與《憲法》的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定。
2.稅法與民法的關(guān)系：民法的調(diào)整方法的特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償;稅法的調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定;出現(xiàn)不一致時(shí)，按稅法規(guī)定納稅。
3.稅法與《刑法》的關(guān)系：
兩者有本質(zhì)區(qū)別�！缎谭ā肥顷P(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同。
兩者也有者密切的聯(lián)系。因?yàn)槎惙ê汀缎谭ā穼?duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。
從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過了《刑法修正案(七)》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國的《稅收征收管理法》中還沒有作出相應(yīng)修改。
4.稅法與行政法的關(guān)系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征;但又與一般行政法有所不同――稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。

【經(jīng)典例題】立法機(jī)關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)是(　)。
A.民法　
B.刑法　
C.稅收征管法　
D.憲法
【答案】D

六、稅法的作用(了解)
(一)稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障
(二)稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段
(三)稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要作用
(四)稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益
(五)稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

【經(jīng)典例題】我國自 1979年對(duì)外開放以來，已和( ) 國家簽訂了避免雙重征稅和防止透漏稅的協(xié)定。
A.40多個(gè)
B.60多個(gè)
C.80多個(gè)
D.100多個(gè)
【答案】C