第二節(jié)　　征稅范圍及納稅義務(wù)人
　　征稅范圍的類型(了解)：四種類型，我國(guó)是第三種
　　一、征稅范圍 　　

　　(一)一般規(guī)定
　　1.銷售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn))
　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)：
　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
　　【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有(　)。
　　A.汽車的租賃
　　B.汽車的修理
　　C.房屋的修理
　　D.受托加工白酒
　　『正確答案』BD
　　(二)特殊規(guī)定
　　1.特殊項(xiàng)目：
　　(1)貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。
　　(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
　　(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。
　　(4)集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。
　　(5)郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。
　　(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

2.特殊行為——視同銷售貨物行為(掌握)
【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握
(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：
【掌握要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬(wàn)元(小汽車每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1638000
貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款　1638000
【解析】
應(yīng)納增值稅= 28×5×17%=23.8(萬(wàn)元)
應(yīng)納消費(fèi)稅= 28×5×9%=12.6(萬(wàn)元)
應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬(wàn)元)
(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：
①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅
③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅
【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：
『正確答案』
零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250(元)
(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。
　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。
　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。
　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
　　【要點(diǎn) 1】上述(4)～(8)項(xiàng)視同銷售行為，對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的，對(duì)購(gòu)買的貨物用途不同，處理也不同。
　　1.購(gòu)買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8)，即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅;
　　2.購(gòu)買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(5)，本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。
　　【要點(diǎn)2 】視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。

　　【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，征收增值稅的是(　)。 
　　A.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn) 
　　B.動(dòng)力設(shè)備的安裝 
　　C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 
　　D.郵政局出售集郵商品 
　　『正確答案』C 
　　『答案解析』選項(xiàng)B、D均為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，選項(xiàng)A不繳納增值稅。 
　　【例題2·多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有(　)。 
　　A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工 
　　B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù) 
　　C.個(gè)體商店代銷鮮奶 
　　D.食品廠將購(gòu)買食品原料贈(zèng)送他人 
　　『正確答案』CD 
　　『答案解析』B選項(xiàng)屬于應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù);A選項(xiàng)將外購(gòu)貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為，而不是視同銷售行為。 
　　【例題3·計(jì)算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心(福利部門)一批，成本價(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬(wàn)元(不含稅)。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫(kù)存商品。計(jì)算該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額。 
　　『正確答案』應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=23×17%=3.91(萬(wàn)元)
　　 (三)增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定
　　1.《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目
　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;
　　【提示】對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。
　　(2)避孕藥品和用具;
　　(3)古舊圖書(shū);古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。
　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;
　　(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;
　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;
　　(7)銷售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
　　2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目，20項(xiàng)
　　(1)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排的規(guī)定
　�、倜庹髟鲋刀惖淖援a(chǎn)貨物(如：再生水;以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉;翻新輪胎)
　　②免征增值稅的勞務(wù)(如：污水處理勞務(wù))
　�、奂凑骷赐�、先征后退的自產(chǎn)貨物
　�、軐�(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅2010年底前實(shí)行先征后退政策。
　　(2)對(duì)宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定(新增)：
　　對(duì)符合條件的出版物和印刷、制作業(yè)務(wù)等實(shí)行增值稅先征后退或免稅的優(yōu)惠政策,如:專為少年兒童出版發(fā)行的報(bào)紙和期刊，中小學(xué)的學(xué)生課本。
　　(3)納稅人生產(chǎn)銷售、批發(fā)、零售有機(jī)化肥免征增值稅。
　　(4)對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策
　　(5)免稅店銷售免稅品的增值稅政策
　　(6)融資租賃業(yè)務(wù)
　　(7)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
　　(8)從事熱力、電力、燃?xì)�、自�?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用的增值稅政策。
　　(9)納稅人代行政管理部門的收費(fèi)，對(duì)符合條件的，不征收增值稅。
　　(10)納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 
　　對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 
　　納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 
　　(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 
　　印刷廠印圖書(shū)、報(bào)紙、雜志和書(shū)報(bào)，分為兩種情況： 
　　①紙張是印刷廠提供，稅率為13%; 
　�、诩垙堄沙霭鎲挝惶峁�，稅率為17%; 
　　除此之外，印刷廠還可以印資料、信紙等等，無(wú)論是哪方提供的原料,稅率統(tǒng)一為17%。 
　　(13)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 
　　(14)、(15)、(16)一般了解。 
　　(17)增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)：銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。 
　　對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 
　　(18)對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。 
　　3.增值稅起征點(diǎn)——限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下： 
　　①銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元; 
　�、阡N售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元; 
　�、郯创渭{稅的，為每次(日)銷售額150-200元。 
　　【解析】上述銷售額，為小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。 
　　4.減免稅：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，未分別核算免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的，不得免稅、減稅。 
　　5.納稅人放棄免稅權(quán) 
　　【要點(diǎn)】放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 
　　【例題1·多選題】下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有(　)。 
　　A.納稅人轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)取得的收入應(yīng)征收增值稅 
　　B.納稅人隨同軟件產(chǎn)品銷售一并收取的維護(hù)費(fèi)應(yīng)征收增值稅 
　　C.軟件產(chǎn)品交付使用后，納稅人按期收取的維護(hù)費(fèi)收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 
　　D.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品且著作權(quán)屬于受托方的，其收入應(yīng)征收增值稅 
　　『正確答案』BCD 
　　『答案解析』對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。
　　　【例題2·單選題】下列各項(xiàng)中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是(　)。
　　A.納稅人可以根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物放棄免稅權(quán)
　　B.納稅人應(yīng)以書(shū)面形式提出放棄免稅申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批
　　C.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理其放棄免稅聲明的當(dāng)月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅
　　D.符合條件但尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的納稅人放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一般納稅人
　　『正確答案』D