第七節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理

　　一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額;

　　2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。

　　二、混合銷售行為

　　1.含義：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

　　2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　應(yīng)用舉例：

　　(1)銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。

　　(2)郵局提供郵政服務(wù)的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。

　　3.特殊規(guī)定

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為——按兼營稅務(wù)處理：

　　分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

　　1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。

　　2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：。

　　(1)分別核算：各自交稅;

　　(2)未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　3.應(yīng)用舉例：

　　(1)建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù);

　　(2)酒店提供就餐和住宿服務(wù)，又設(shè)商場銷售貨物.

　　4.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公式(前面講過)

　　【例題1·單選題】(2006年)下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是(　)。

　　A.建材商店在銷售建材的同時又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時又為客戶提供修理服務(wù)

　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時又為客戶提供安裝服務(wù)

　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時又銷售所安裝的電話機(jī)

　　[答疑編號346020703]

　　『正確答案』C

　　【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有(　)。

　　A.醫(yī)院提供治療并銷售藥品

　　B.郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

　　C.商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝

　　D.汽車修理廠修車并銷售汽車零配件

　　[答疑編號346020704]

　　『正確答案』CD

　　四、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理

　　(一)電力產(chǎn)品的銷售額

　　為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過期作廢合同約定時間)未退還的，一律并入價外費(fèi)用繳納增值稅。

　　(二)電力產(chǎn)品的征稅辦法：了解發(fā)電企業(yè)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品征稅辦法。

　　1.發(fā)電企業(yè)：

　　(1)獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　2.供電企業(yè)

　　(1)獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。

　　(2)供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　【例題·多選題】企業(yè)收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價外費(fèi)用并入銷售額計算增值稅銷項(xiàng)稅額的有(　)

　　A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入

　　B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的包裝物租金

　　C.供電企業(yè)收取的逾期未退的電費(fèi)保證金

　　D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼

　　[答疑編號346020705]

　　『正確答案』BC

　　五、油氣田企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算和管理

　　(一)油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。

　　生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)，主要包括：地質(zhì)勘探、鉆井、測井、錄井、試井、固井、試油(氣)、井下作業(yè)、油(氣)集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等。

　　(二)繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》(即上述所列勞務(wù))內(nèi)的勞務(wù)。

　　油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。

　　油氣田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　(四)稅率：油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，增值稅稅率為17%。

　　【例題·多選題】下列企業(yè)發(fā)生的相關(guān)勞務(wù)收入應(yīng)征增值稅的有(　)。

　　A.油(氣)田企業(yè)在油(氣)田建設(shè)中為保持電信聯(lián)絡(luò)而修建通訊工程

　　B.建筑安裝企業(yè)的鉆井施工工程

　　C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)

　　D.油氣田企業(yè)內(nèi)部相互提供的運(yùn)輸勞務(wù)

　　[答疑編號346020706]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。通訊工程、油田建設(shè)工程(含道路建設(shè))、油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供勞務(wù)等均屬于生產(chǎn)性勞務(wù)。選項(xiàng)B屬于營業(yè)稅項(xiàng)目。