本期主要針對關(guān)稅完稅價(jià)格和資源稅稅目、資源稅計(jì)稅依據(jù)、資源稅減免稅項(xiàng)目等知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行講解。

知識(shí)點(diǎn)：關(guān)稅完稅價(jià)格

（一）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

1.成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格：

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格＝貨價(jià)＋購貨費(fèi)用（運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他費(fèi)用）

（1）如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

A.由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。

B.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。

C.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。

D.與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

E.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中。

F.賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

（2）下列費(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

A.廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。

B.貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用。

C.進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅。

D.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用。

E.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用。

（二）進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算

進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或者未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)” 兩者總額的計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，其計(jì)算公式如下：

保險(xiǎn)費(fèi)＝（貨價(jià)＋運(yùn)費(fèi)）×3‰

（三）出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并且應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)

出口貨物的成交價(jià)格，是指該貨物出口銷售時(shí)，賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價(jià)款總額。下列稅收、費(fèi)用不計(jì)入出口貨物的完稅價(jià)格：

1.出口關(guān)稅。

2.在貨物價(jià)款中單獨(dú)列明的貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。

知識(shí)點(diǎn)：資源稅稅目

1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。

2.天然氣，是指專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣。

3.煤炭，包括原煤和以未稅原煤（即：自采原煤）加工的洗選煤。

4.金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦。

5.其他非金屬礦，包含石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品。

納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)

（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)：銷售額

1.銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額。

2.運(yùn)雜費(fèi)用的扣減。

對同時(shí)符合以下條件的運(yùn)雜費(fèi)用，納稅人在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅銷售額時(shí)，可予以扣減：

（1）包含在應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入中。

（2）屬于納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用，具體是指運(yùn)送應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)雜費(fèi)用。

（3）取得相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)。

（4）將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。

納稅人扣減的運(yùn)雜費(fèi)用明顯偏高導(dǎo)致應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理調(diào)整計(jì)稅價(jià)格。

3.納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

4.納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷售額征收資源稅。

5.納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格（不含增值稅）計(jì)算銷售額征收資源稅。

6.納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)確定后1年內(nèi)不得變更。

（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量

1.銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

2.納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

知識(shí)點(diǎn)：資源稅減免稅項(xiàng)目

1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

3.鐵礦石資源稅減按40％征收資源稅。

4.從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣（也稱煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。

5.有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：

（1）油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40％。

（3）三次采油資源稅減征30％。

（4）對低豐度油氣田資源稅暫減征20％。

（5）對深水油氣田資源稅減征30％。

（6）對實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30％。

（7）對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50％。

來源：《中國會(huì)計(jì)報(bào)》7月12日14版