納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱“企業(yè)”)為企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。

居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、征稅對(duì)象

企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。

1.居民企業(yè)的征稅對(duì)象——來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得

2.非居民企業(yè)的征稅對(duì)象

【注意】機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：包括管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu);工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所;從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所;其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所;營(yíng)業(yè)代理人。

(1)對(duì)于在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，要就其來(lái)源于境內(nèi)，以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅;

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

3.所得來(lái)源的確定

(1)銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

(2)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

(3)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

三、稅率

企業(yè)所得稅的納稅人不同，適用的稅率也不同。

【相關(guān)鏈接】居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅;國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、第三方防治企業(yè)減按15%稅率征稅。