應(yīng)納稅所得額

（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)

1.內(nèi)部處置資產(chǎn)——所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入(將資產(chǎn)移至境外的除外)：

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品。

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能。

(3)改變資產(chǎn)用途(如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營)。

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移。

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合。

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

計(jì)量：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

2.資產(chǎn)移送他人——資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入：

(1)用于市場推廣或銷售。

(2)用于交際應(yīng)酬。

(3)用于職工獎勵(lì)或福利。

(4)用于股息分配。

(5)用于對外捐贈。

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

計(jì)量：除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。

【歸納】

（四）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

【政策解釋】

1.投資方與被投資方

投資的企業(yè)必須是居民企業(yè)，被投資企業(yè)也必須是居民企業(yè)(現(xiàn)存或新設(shè)立均適用)。

2.投資方式

非貨幣性資產(chǎn)投資。非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

3.核心政策

稅收遞延——不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。

4.所得確定

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

5.收入的實(shí)現(xiàn)

應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

6.遞延納稅的停止

企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷、轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或者投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷、轉(zhuǎn)讓或者投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（五）企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅處理

因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

(2)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（六）企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【解釋】包括企業(yè)接收政府投資資產(chǎn)、政府指定用途資產(chǎn)、政府無償劃入資產(chǎn)三種情況：

(1)投資劃入——作為國家資本金

縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)作為股權(quán)投資劃入企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)將其作為國家資本金(包括資本公積)處理，屬于非貨幣性資產(chǎn)的，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定。

(2)無償劃入且指定專門用途——作為不征稅收入

縣級以上人民政府及有關(guān)部門將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途，且企業(yè)已按專項(xiàng)用途管理的，可作為不征稅收入處理。

(3)其他無償劃入——確定應(yīng)稅收入

企業(yè)接收縣級以上人民政府及有關(guān)部門無償劃入資產(chǎn)，屬于前述情形以外的，按政府確定的該項(xiàng)資產(chǎn)的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

【解釋】包括約定作為資本金(包括資本公積)、作為收入兩種情況：

(1)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(2)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。