應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算

境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——(總分機(jī)構(gòu)之間)對(duì)進(jìn)行境外經(jīng)營(yíng)所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——(母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間)對(duì)進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

境外所得稅稅款扣除限額公式：

不分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）核定征收的范圍

核定征收具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

1.核定應(yīng)稅所得率征收的情形——能核算、查實(shí)、推定納稅人的收入或成本費(fèi)用。

2.核定應(yīng)納所得稅額

（二）核定征收的辦法

分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。

四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，股權(quán)凈值是指該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

具體征收管理規(guī)定的重點(diǎn)內(nèi)容

扣繳稅額計(jì)算公式：

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

(1)扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額�？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或者到期應(yīng)支付之日。

(2)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款前自行申報(bào)繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應(yīng)源泉扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取一定方法核定其應(yīng)納稅所得額。

(一) 常用的核定方法

（二）特殊情況下的核定方法

非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價(jià)款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)率據(jù)實(shí)分季(或月)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。