應納稅額的計算

一、居民企業(yè)應納稅額的計算

（一）直接計算法的應納稅所得額計算公式

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

（二）間接計算法的應納稅所得額計算公式

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

二、境外所得抵扣稅額的計算

境外已納稅額扣除，是避免國際間對同一所得重復征稅的一項重要措施，我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——(總分機構(gòu)之間)對進行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

2.間接抵免——(母子或母子孫機構(gòu)之間)對進行境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額。

境外所得稅稅款扣除限額公式：

不分國不分項計算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于境外的應納稅所得額÷境內(nèi)、境外應納稅所得總額。

三、居民企業(yè)核定征收應納稅額的計算

（一）核定征收的范圍

核定征收具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

1.核定應稅所得率征收的情形——能核算、查實、推定納稅人的收入或成本費用。

2.核定應納所得稅額

（二）核定征收的辦法

分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

四、非居民企業(yè)應納稅額的計算

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。其應納稅所得額按照下列方法計算：

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;

其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，股權(quán)凈值是指該股權(quán)的計稅基礎。

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

具體征收管理規(guī)定的重點內(nèi)容

扣繳稅額計算公式：

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

(1)扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額�？劾U義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。

(2)取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務機關責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開稅收繳款書之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

(3)主管稅務機關責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務機關作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

五、非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權(quán)采取一定方法核定其應納稅所得額。

(一) 常用的核定方法

（二）特殊情況下的核定方法

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設備或貨物銷售合同，同時提供設備安裝、裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務等勞務，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務服務收費金額，或者計價不合理的，主管稅務機關可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務的計價標準核定勞務收入。無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務收入。

六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤率據(jù)實分季(或月)預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季(或月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。