銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

一、識(shí)別與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)(★★)

1.高估收入

2.隱瞞收入

3.推遲確認(rèn)收入與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)歸納如下表：

【提示】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別到管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤(rùn)目標(biāo)，存在高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，則營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高(鏈接教材表13-1)

【提示】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別到管理層有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)或壓力，則營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高(鏈接教材表13-1)

【提示】如果管理層預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)，則營(yíng)業(yè)收入截止(推遲確認(rèn))認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高。相反，如果管理層預(yù)期難以達(dá)到本年度的銷售目標(biāo)，將下期的收入提前至本年度確定，則營(yíng)業(yè)收入截止(提前確認(rèn))認(rèn)定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高【提示】根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)》，與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在高估收入、隱瞞收入和推遲確認(rèn)收入三個(gè)方面。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》(鏈接教材13.1)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

二、常用的收入確認(rèn)舞弊手段(★)

1.虛增收入或提前確認(rèn)收入(粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表)

2.少計(jì)收入或推遲確認(rèn)收入(在報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn))常用的收入確認(rèn)舞弊手段歸納如下表：

三、收入確認(rèn)可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象(★)

1.銷售客戶方面(10種情形)

2.銷售交易方面(7種情形)

3.銷售合同、單據(jù)方面(6種情形)

4.銷售回款方面(4種情形)

5.資金方面(6種情形)

6.其他方面(7種情形)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，充分了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)模式并理解業(yè)務(wù)邏輯，有助于識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象。例如，被審計(jì)單位的產(chǎn)品具有一定的銷售半徑(“流行病調(diào)查”)，如果存在超出銷售半徑而沒(méi)有合理商業(yè)理由的銷售交易(“矛盾證據(jù)”)，則可能表明被審計(jì)單位存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位技術(shù)水平處于行業(yè)中端，但高端產(chǎn)品卻占銷售收入比重較大，可能表明被審計(jì)單位存在收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象舉例

四、對(duì)收入確認(rèn)實(shí)施分析程序(★★)

在設(shè)計(jì)分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，以提升實(shí)施分析程序的效果�；�于被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺(tái)率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額、實(shí)際在線時(shí)間等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施分析程序，識(shí)別被審計(jì)單位收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的示例：

(1)將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對(duì);

(2)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較;

(3)分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動(dòng)趨勢(shì);

(4)將銷售收入變動(dòng)幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動(dòng)幅度進(jìn)行比較;

(5)將銷售毛利率、應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較;

(6)分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系;

(7)分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績(jī)指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

五、針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法(★★)

1.毛利率變動(dòng)的合理性

2.應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長(zhǎng)幅度高于銷售收入的增長(zhǎng)幅度

3.收入增長(zhǎng)幅度明顯高于管理層預(yù)期針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)查方法，歸納如下表：