銷售與收款循環(huán)的重大錯報風險的評估

一、識別與收入確認相關的舞弊風險(★★)

1.高估收入

2.隱瞞收入

3.推遲確認收入與收入確認相關的舞弊風險歸納如下表：

【提示】如果注冊會計師識別到管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，存在高估收入的動機或壓力，則營業(yè)收入發(fā)生認定的舞弊風險較高(鏈接教材表13-1)

【提示】如果注冊會計師識別到管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機或壓力，則營業(yè)收入完整性認定的舞弊風險較高(鏈接教材表13-1)

【提示】如果管理層預期難以達到下一年度的銷售目標，將本期的收入推遲至下一年度確認，則營業(yè)收入截止(推遲確認)認定的舞弊風險較高。相反，如果管理層預期難以達到本年度的銷售目標，將下期的收入提前至本年度確定，則營業(yè)收入截止(提前確認)認定的舞弊風險較高【提示】根據(jù)《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》，與收入確認相關的舞弊風險主要體現(xiàn)在高估收入、隱瞞收入和推遲確認收入三個方面。

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中與舞弊相關的責任》(鏈接教材13.1)，注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當假定收入確認存在舞弊風險，在此基礎上評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

二、常用的收入確認舞弊手段(★)

1.虛增收入或提前確認收入(粉飾財務報表)

2.少計收入或推遲確認收入(在報告期內(nèi)降低稅負或轉(zhuǎn)移利潤)常用的收入確認舞弊手段歸納如下表：

三、收入確認可能存在舞弊風險的跡象(★)

1.銷售客戶方面(10種情形)

2.銷售交易方面(7種情形)

3.銷售合同、單據(jù)方面(6種情形)

4.銷售回款方面(4種情形)

5.資金方面(6種情形)

6.其他方面(7種情形)注冊會計師保持職業(yè)懷疑，充分了解被審計單位業(yè)務模式并理解業(yè)務邏輯，有助于識別舞弊風險跡象。例如，被審計單位的產(chǎn)品具有一定的銷售半徑(“流行病調(diào)查”)，如果存在超出銷售半徑而沒有合理商業(yè)理由的銷售交易(“矛盾證據(jù)”)，則可能表明被審計單位存在收入舞弊風險。又如，被審計單位技術水平處于行業(yè)中端，但高端產(chǎn)品卻占銷售收入比重較大，可能表明被審計單位存在收入舞弊風險。

舞弊風險跡象舉例

四、對收入確認實施分析程序(★★)

在設計分析程序時，注冊會計師需要在充分了解被審計單位及其環(huán)境的基礎上，識別與收入相關的財務數(shù)據(jù)和其他財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)之間存在的關系，以提升實施分析程序的效果�；�于被審計單位的業(yè)務性質(zhì)，可以采用不同的數(shù)據(jù)指標分析。例如，餐飲業(yè)可以考慮翻臺率，游戲直播行業(yè)可以考慮單客充值金額、實際在線時間等。注冊會計師通過實施分析程序，識別被審計單位收入確認舞弊風險的示例：

(1)將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項清單進行核對;

(2)將本期銷售收入金額與以前可比期間的對應數(shù)據(jù)或預算數(shù)進行比較;

(3)分析月度或季度銷售量、銷售單價、銷售收入金額、毛利率變動趨勢;

(4)將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務收到的現(xiàn)金、應收賬款/合同資產(chǎn)、存貨、稅金等項目的變動幅度進行比較;

(5)將銷售毛利率、應收賬款/合同資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關鍵財務指標與可比期間數(shù)據(jù)、預算數(shù)或同行業(yè)其他企業(yè)數(shù)據(jù)進行比較;

(6)分析銷售收入等財務信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運輸數(shù)量等非財務信息之間的關系;

(7)分析銷售收入與銷售費用之間的關系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標、銷售人員薪酬、廣告費、差旅費，以及銷售機構的設置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。

五、針對舞弊風險的調(diào)查方法(★★)

1.毛利率變動的合理性

2.應收賬款/合同資產(chǎn)余額較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度

3.收入增長幅度明顯高于管理層預期針對舞弊風險的調(diào)查方法，歸納如下表：