財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

（一）總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（二）含義

如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。這里的判斷標(biāo)準(zhǔn)即財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（三）方法

確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比，得到一個(gè)恰當(dāng)?shù)慕痤~，將其作為“財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性”。

（四）基準(zhǔn)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素，如下

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素：如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用

（2）是否存在特定主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目：如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)

（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境

（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式：例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益

（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性

2.審計(jì)實(shí)務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例

（1）企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

（2）企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動(dòng)，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗�或微虧，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少：過去3～5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對(duì)值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入

（3）企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機(jī)器設(shè)備：總資產(chǎn)

（4）企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力：營業(yè)收入

（5）開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價(jià)值：凈資產(chǎn)

（6）國際企業(yè)集團(tuán)設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團(tuán)下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費(fèi)用：成本與營業(yè)費(fèi)用總額

（7）公益性質(zhì)的基金會(huì)：捐贈(zèng)收入或捐贈(zèng)支出總額

（五）百分比

在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍，是否分發(fā)給廣大范圍的使用者。

（2）被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如具有特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。