合并過程

【考點】了解集團層面的控制和合并過程(★)

(一)總體要求

集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

(二)測試集團層面控制(應當親自、代為測試)

如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質(zhì)性程序不能提供認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組應當親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。

(三)進一步審計程序

集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險。設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。

(四)評價合并調(diào)整和重分類事項

(1)評價要求

集團項目組應當評價合并調(diào)整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象。

(2)評價事項

合并過程可能需要對集團財務報表中列報的金額作出調(diào)整，這類調(diào)整不經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會受到針對其他財務信息的控制的約束。集團項目組對這類調(diào)整的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：

①評價重大調(diào)整是否恰當反映了相關事項和交易;

②確定重大調(diào)整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權;

③確定重大調(diào)整是否有適當?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄;

④檢查集團內(nèi)部交易、未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團內(nèi)部往來余額是否核對一致并抵銷。