合并過程

【考點(diǎn)】了解集團(tuán)層面的控制和合并過程(★)

(一)總體要求

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)層面的控制和合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。

(二)測(cè)試集團(tuán)層面控制(應(yīng)當(dāng)親自、代為測(cè)試)

如果對(duì)合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍基于預(yù)期集團(tuán)層面控制有效運(yùn)行，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能提供認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性。

(三)進(jìn)一步審計(jì)程序

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。

(四)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)

(1)評(píng)價(jià)要求

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象。

(2)評(píng)價(jià)事項(xiàng)

合并過程可能需要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的金額作出調(diào)整，這類調(diào)整不經(jīng)過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會(huì)受到針對(duì)其他財(cái)務(wù)信息的控制的約束。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)這類調(diào)整的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性的評(píng)價(jià)可能包括：

①評(píng)價(jià)重大調(diào)整是否恰當(dāng)反映了相關(guān)事項(xiàng)和交易;

②確定重大調(diào)整是否得到集團(tuán)管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計(jì)算、處理和授權(quán);

③確定重大調(diào)整是否有適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持并得到充分的記錄;

④檢查集團(tuán)內(nèi)部交易、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益以及集團(tuán)內(nèi)部往來余額是否核對(duì)一致并抵銷。