五、標準

(一)標準的定義

標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準(列報包括披露)。

注冊會計師運用職業(yè)判斷對鑒證對象做出評價或計量，離不開適當(dāng)?shù)臉藴省?那么有標準是否就不需要職業(yè)判斷呢?)

需要指出的是，對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。

(二)標準的類型

標準可以是正式的規(guī)定，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度;也可以是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準則或確定的績效水平。

(三)適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備的特征

適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備下列所有特征：

1.相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者做出決策;

2.完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準;

3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象做出合理一致的評價或計量;

4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論;

5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉藴省?/p>

(四)評價標準的適當(dāng)性

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮運用于具體業(yè)務(wù)的標準是否具備上述特征，以評價該標準對此項業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師在評價標準各項特征的相對重要程度時，需要運用職業(yè)判斷。(會區(qū)別)

對于公開發(fā)布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當(dāng)性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。

對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當(dāng)性”加以評價。

(五)預(yù)期使用者獲取標準的方式

標準應(yīng)當(dāng)能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。標準可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲�。�

1.公開發(fā)布;

2.在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述;

3.在鑒證報告中以明確的方式表述;

4.常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。

如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的