一、實質(zhì)性分析程序

5步驟

二、交易的細節(jié)測試

負債，注冊會計師對于負債項目的審計，主要是防止企業(yè)低估債務。低估債務經(jīng)常伴隨著低估成本費用，從而高估利潤的目的。因此，低估債務不僅影響財務狀況的反映，而且還會極大地影響企業(yè)財務成果的反映。所以，注冊會計師在執(zhí)行借款業(yè)務審計時，應將被審計單位是否低估借款作為一個關注的要點。

所有者權益，根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余額，即企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額。如果注冊會計師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負債進行充分的審計，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同時，由于所有者權益增減變動的業(yè)務較少、金額較大的特點，注冊會計師在審計了企業(yè)的資產(chǎn)和負債之后，往往只花費相對較少的時間對所有者權益進行審計。盡管如此，在審計過程中，對所有者權益進行單獨審計仍是十分必要的。

三、短期借款的審計

(一)短期借款的審計目標(5點)

(二)短期借款的實質(zhì)性程序

短期借款的實質(zhì)性程序通常包括：

2.函證短期借款的實有數(shù)。注冊會計師應在期末短期借款余額較大或認為必要時向銀行或其他債權人函證短期借款。(與銀行存款一起函證)

3.檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)增加的短期借款，注冊會計師應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。

5.檢查有無到期未償還的短期借款。注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，如有，則應查明是否已向銀行提出申請并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。

6.復核短期借款利息。注冊會計師應根據(jù)短期借款的利率和期限，復核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況，如有未計利息和多計利息，應做出記錄，必要時進行調(diào)整。

四、長期借款的審計

(一)長期借款的審計目標(5點)

(二)長期借款的實質(zhì)性程序

長期借款同短期借款一樣，都是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的款項，因此，長期借款的實質(zhì)性程序同短期借款的實質(zhì)性程序較為相似。長期借款的實質(zhì)性程序通常包括：

2.了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的信用等級評估情況..

3.對年度內(nèi)增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。

4.檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點檢查長期借款使用的合理性。

5.向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。

8.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進行適當調(diào)整。

10.檢查借款費用的會計處理是否正確。借款費用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會計準則第l7號——借款費用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認費用，計入當期損益。

11.檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。

13.檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。

長期借款在資產(chǎn)負債表上列示于長期負債類下，該項目應根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應當填列在流動負債類下的“一年內(nèi)到期的長期負債”項目單獨反映。注冊會計師應根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔保是否已在財務報表附注中作了充分的說明。