(一)重大錯報風(fēng)險的定義

　　重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨(dú)立于財務(wù)報表審計而存在。

　　(二)兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險

　　(1)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認(rèn)定。

　　(2)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟(jì)蕭條。

　　(3)財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定;相反，此類風(fēng)險增大了任何數(shù)目的不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。

　　2.認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有助于注冊會計師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

　　(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風(fēng)險水平對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。

　　(三)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

　　1.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，或者說，固有風(fēng)險、控制風(fēng)險均屬于認(rèn)定層次，不屬于財務(wù)報表層次。

　　2.某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固有風(fēng)險較高。

　　(1)復(fù)雜的計算比簡單計算更可能出錯；

　　(2)受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；

　　(3)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險，比如，技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價認(rèn)定)；

　　(4)維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)，可能影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險。

　　3.控制風(fēng)險

　　(1)控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性。

　　(2)由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。