第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段(教材P206)

　　1.確定測(cè)試的目標(biāo)(請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線)

　　(1)控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù);

　　(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

　　2.定義總體(請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線)

　　(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。

　　例如：

　　①測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體;

　　已開單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(yùn)(業(yè)務(wù)流程的下游)

　　②測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;

　　③測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

　　(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　例如：

　　①?gòu)目傮w項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論;

　�、趶目傮w項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。

　　如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。

　　(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。

　　例如：

　　①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;

　�、谌绻麑⒛骋粶y(cè)試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;

　�、廴绻�認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦�在�?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。

　　3.定義抽樣單元(請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線)

　　(1)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料;

　　(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元。

　　4.分層

　　(1)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;

　　(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層;

　　(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：

　�、賹�(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

　�、趯�(duì)于金額在5000～10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

　�、蹖�(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

　　【例題3?多選題】在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)抽樣工作進(jìn)行規(guī)劃。以下各項(xiàng)表述中，正確的有(　　)。

　　A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

　　B.劃分的次級(jí)總體越多，需選取的樣本量越大

　　C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

　　D.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】劃分次級(jí)總體的目的是保證重點(diǎn)審計(jì)(可能有較大的項(xiàng)目)，并減少樣本量;注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為存在預(yù)期誤差，則需選取的樣本量越大。

　　5.定義誤差構(gòu)成條件(請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線)

　　(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差;

　　(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。

　　二、選取樣本階段(教材P209-213)

　　1.確定樣本規(guī)模(確定可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體誤差，請(qǐng)結(jié)合教材P220表10-7和P221表10-8理解)

　　影響樣本規(guī)模的因素

　　2.選取樣本的方法

　　(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用);

　　(2)系統(tǒng)選樣(隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用);

　　(3)隨意選樣(非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)。

　　3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(與抽樣沒有關(guān)系)

　　(1)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān)(如圖10-1中的A和B所示);

　　(2)應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序(請(qǐng)鏈接教材第九章第二節(jié)八種取證方法);

　　(3)對(duì)抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差;

　　(4)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，則要考慮實(shí)施替代程序;

　　(5)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。