第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　一、注冊會計師了解銷售與收款業(yè)務的不相容職務(補充)

　　1.銷售與收款業(yè)務的不相容職務，不得由同一部門或個人處理銷售收款業(yè)務的全過程。(1)訂單的接受與賒銷的批準;

　　(2)銷售合同的訂立與審批;

　　(3)銷售與發(fā)貨;

　　(4)實物財產(chǎn)保管與會計記錄;

　　(5)收款審批與執(zhí)行。

　　2.不相容職務還可以具體表述為：

　　(1)辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)分別設(shè)立;

　　(2)企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判;

　　(3)談判人員至少應有兩人以上;

　　(4)談判人員與訂立合同的人員相分離;

　　(5)銷售審批與賒銷政策審批等信用批準相分離;

　　(6)編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離;

　　(7)填制發(fā)票人員不能同時擔任發(fā)票復核工作;

　　(8)發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運工作;

　　(9)辦理退貨驗收的工作人員不能負責退貨記賬工作;

　　(10)銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　(11)企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準;

　　(12)應收賬款的記賬人員不能兼任應收賬款的核查工作;

　　(13)應收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作要分離。

　　二、注冊會計師了解與收款業(yè)務相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)(教材P370)

　　(一)收款交易的內(nèi)部控制

　　1.企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。

　　2.企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　3.企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。

　　4.企業(yè)應當按客戶設(shè)應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。

　　5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。

　　6.企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外資金。

　　7.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應由專人保管應收票據(jù)，對于即將到期的應收票據(jù)，應及時向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應在備查簿中登記，以便日后追蹤管理;并應制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。

　　8.企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　　(二)銷售交易的控制目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試