第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

　　一、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(教材P641～643)

　　1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

　　審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　2.同時符合的條件：

　　(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅�計處理，且在財�?wù)報表中做出充分披露;

　　(2)不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　3.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：

　　(1)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮;

　　(2)重大不確定事項(xiàng);

　　(3)如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)�，且財�?wù)報表已做出充分披露;

　　(4)如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告，并在新的審計報告后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;

　　(5)當(dāng)前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要時;

　　(6)注冊會計師在對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況;

　　(7)如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　二、保留意見的審計報告(教材P644)

　　1.如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告：

　　(1)會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告;

　　(2)因?qū)徲嫹秶�受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。

　　2.只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，才能出具保留意見的審計報告。

　　三、否定意見的審計報告(教材P645)

　　1.如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告;

　　2.只有當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者，以至于財務(wù)報表的編制不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師才出具否定意見的審計報告。

　　四、無法表示意見的審計報告(教材P645)

　　1.如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告;

　　2.只有當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告;

　　3.無法表示意見不同于否定意見，它通常僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);

　　4.無論是無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

　　五、牽扯性與審計報告的類型(教材P647)

　　1.錯報金額不重要(無保留);

　　2.錯報金額重要，但牽扯性不強(qiáng)(保留);

　　3.錯報金額重要，牽扯性強(qiáng)(否定);

　　4.錯報性質(zhì)嚴(yán)重(保留、否定);

　　5.審計范圍受到限制，牽扯性不強(qiáng)(保留);

　　6.審計范圍受到限制，牽扯性強(qiáng)(無法表示意見)。

　　六、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的參考格式

　　1. 教材P648審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段;

　　2. 教材P649審計報告導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)的說明段;

　　3. 教材P650 審計報告導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)的說明段;

　　4. 教材P651 審計報告導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)的說明段。