第二十七章 特殊審計(jì)領(lǐng)域

　　第一節(jié) 對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告

　　一、特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)及類型

　　1.特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對特殊基礎(chǔ)編制、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分、合同的遵守情況和簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。

　　2.特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的類型

　　(1)特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);

　　(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分審計(jì);

　　(3)合同的遵守情況審計(jì);

　　(4)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

　　二、對特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告

　　1.特殊基礎(chǔ)是指除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)，或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對編制基礎(chǔ)作出的說明。

　　3.對財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)題或附注的考慮

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注是否清楚表明，該財(cái)務(wù)報(bào)表并非按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。

　　如果按照特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表未能冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，或特殊基礎(chǔ)未得到充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　三、對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的審計(jì)

　　1.審計(jì)報(bào)告不應(yīng)后附整套財(cái)務(wù)報(bào)表

　　為避免信息使用者誤認(rèn)為對財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告與整套財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請委托人不應(yīng)將整套財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的編制基礎(chǔ)，或提及規(guī)定編制基礎(chǔ)的協(xié)議。

　　3.對審計(jì)意見段的特殊考慮

　　在意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分是否按照指定的編制基礎(chǔ)編制。

　　4.已對財(cái)務(wù)報(bào)表整體出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮

　　如果已對整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，只有在組成部分并不構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的主要部分時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才可以對組成部分出具審計(jì)報(bào)告。否則，會(huì)對整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。

　　四、對合同的遵守情況的審計(jì)

　　1.承接合同遵守情況審計(jì)業(yè)務(wù)的要求

　　只有當(dāng)合同遵守情況的總體方面與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)相關(guān)，且在注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力范圍內(nèi)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果該項(xiàng)業(yè)務(wù)的某些方面超越注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。

　　2.對引言段的特殊考慮

　　在引言段中指明已經(jīng)對合同所涉及的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)的遵守情況進(jìn)行了審計(jì)。

　　3.對審計(jì)意見段的特殊考慮

　　在意見段中說明被審計(jì)單位是否遵守了合同的特定條款。

　　4.審計(jì)報(bào)告的使用規(guī)定

　　為防止審計(jì)報(bào)告被濫用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段之后增加對審計(jì)報(bào)告使用規(guī)定的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明審計(jì)報(bào)告僅供被審計(jì)單位與簽訂該合同的另一方使用，不得作為其他用途。

　　五、對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

　　1.對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形

　　只有對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師才可對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。

　　2.簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題

　　簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)冠以適當(dāng)?shù)臉?biāo)題，以指明其所依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　3.審計(jì)意見段

　　在意見段中說明，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息是否在所有重大方面與其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

　　如果對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即使對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的編制表示滿意，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中指出，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表已被注冊會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　4.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中應(yīng)當(dāng)指出，為了更好地理解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的范圍，簡要財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)報(bào)告一并閱讀;或提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對上述事項(xiàng)的說明。

　　5.報(bào)告日期

　　簡要財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)當(dāng)早于其依據(jù)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告日期。