書面聲明

【考點(diǎn)一】書面聲明的含義(★★)

書面聲明的定義和特征，歸納如下表。

【考點(diǎn)二】針對管理層責(zé)任的書面聲明(★)

針對管理層責(zé)任的書面聲明主要有以下三個(gè)方面，歸納如下表。

【考點(diǎn)三】其他書面聲明(★★)

(一)基本書面聲明與其他書面聲明的關(guān)系

(1)基本書面聲明主要是指審計(jì)準(zhǔn)則要求的有關(guān)管理層責(zé)任的書面聲明。

(2)其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補(bǔ)充，但不構(gòu)成其組成部分。

(二)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的額外書面聲明

(1)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)。

(2)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對下列事項(xiàng)(如相關(guān))進(jìn)行了確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)或披露：

①可能影響資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值或分類的計(jì)劃或意圖;

②負(fù)債(包括實(shí)際負(fù)債和或有負(fù)債);

③資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)，資產(chǎn)的留置權(quán)或其他物權(quán)，用于擔(dān)保的抵押資產(chǎn);

④可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的法律法規(guī)及合同(包括違反法律法規(guī)及合同的行為)。

(三)與向注冊會(huì)計(jì)師提供信息有關(guān)的額外書面聲明

除了針對管理層提供的信息和交易的完整性的書面聲明外，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)其已將注意到的所有內(nèi)部控制缺陷向注冊會(huì)計(jì)師通報(bào)。

(四)有關(guān)特定認(rèn)定的書面聲明

如果管理層的意圖對投資的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)非常重要，但若不能從管理層獲取有關(guān)該項(xiàng)投資意圖的書面聲明，注冊會(huì)計(jì)師就不可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

盡管書面聲明能夠提供必要的審計(jì)證據(jù)，但其本身并不能為財(cái)務(wù)報(bào)表特定認(rèn)定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

【考點(diǎn)四】書面聲明的日期和涵蓋的期間(★★★)

(一)書面聲明的日期

書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在審計(jì)報(bào)告日后。書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。

由于書面聲明是必要的審計(jì)證據(jù)，在管理層簽署書面聲明前，注冊會(huì)計(jì)師不能發(fā)表審計(jì)意見，也不能簽署審計(jì)報(bào)告。

(二)書面聲明涵蓋的期間

(1)在某些情況下，管理層需要再次確認(rèn)以前期間作出的書面聲明是否依然適當(dāng)，可能需要更新以前期間所作的書面聲明。更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發(fā)生了變化，以及發(fā)生了什么變化(如有)。

(2)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任的情形，管理層可能由此聲稱無法就審計(jì)報(bào)告中提及的所有期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實(shí)并不能減輕現(xiàn)任管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的責(zé)任。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個(gè)相關(guān)期間的書面聲明。

【考點(diǎn)五】對書面聲明可靠性的疑慮(★★)

(一)對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮

(1)如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為，管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行。

(2)在上述情況下，除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定(如果法律法規(guī)允許)。

(3)很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見。

(二)書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致

(1)如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問題。

(2)注冊會(huì)計(jì)師可能需要考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果是否仍然適當(dāng)。如果認(rèn)為不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)如果問題仍未解決，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

(4)如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。

【考點(diǎn)六】管理層不提供要求的書面聲明(★★★)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對管理層不提供要求的書面聲明采取措施并考慮對審計(jì)意見的影響，歸納如下表。