利用內(nèi)部審計(jì)工作

【考點(diǎn)一】?jī)?nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系(★★)

【考點(diǎn)五】確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助(★★★)

(一)利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的目標(biāo)

當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

(1)確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助;

(2)如果能夠利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用;

(3)如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。

(二)確定是否利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)

(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中提供直接協(xié)助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)是否存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括詢問內(nèi)部審計(jì)人員可能對(duì)其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

(三)不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的情形

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助：

(1)存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的重大不利影響;

(2)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助以實(shí)施具有下列特征的程序：

(1)在審計(jì)中涉及作出重大判斷;

(2)涉及較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序或評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要作出較多的判斷;

(3)涉及內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁�由�?nèi)部審計(jì)向管理層或治理層報(bào)告的工作;

(4)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照規(guī)定就內(nèi)部審計(jì)，以及利用內(nèi)部審計(jì)工作或利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助作出的決策。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核

在確定可能分配給內(nèi)部審計(jì)人員的工作的性質(zhì)和范圍，以及根據(jù)具體情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(1)在計(jì)劃和實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序以及評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)，涉及判斷的程度(包括數(shù)量或金額);

(2)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

(3)針對(duì)擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于是否存在對(duì)其客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)結(jié)果，以及關(guān)于其勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果。

(五)與治理層溝通

在恰當(dāng)評(píng)價(jià)是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中提供直接協(xié)助后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)—與治理層的溝通》的規(guī)定與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)溝通擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍，以使雙方就在業(yè)務(wù)的具體情形下并未過度利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助達(dá)成共識(shí)。

(六)是否能夠充分參與審計(jì)工作

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在計(jì)劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，連同對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用，從總體上而言，是否仍然能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分地參與審計(jì)工作。

【考點(diǎn)六】如何利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助(★★)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中利用內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)記錄在審計(jì)工作底稿中，歸納如下表。