財務報表層次重大錯報風險

一、總體應對措施

總體應對措施的要求、內(nèi)容和影響因素，歸納如下表。

二、增加審計程序不可預見性的方法

（一）增加審計程序不可預見性的思路

(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序;

(2)調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期;

(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;

(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

（二）增加審計程序不可預見性的實施要點

(1)與被審計單位的管理層事先溝通，要求實施具有不可預見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出這一要求;

(2)雖然對于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風險的評估等確定具有不可預見性的審計程序;

(3)項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地。

三、總體審計方案

（一）總體審計方案的影響因素

(1)注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險;

(2)采取的總體應對措施。

（二）總體審計方案的類型

注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體審計方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案

(1)實質(zhì)性方案，是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主。

(2)綜合性方案，是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

（三）財務報表層次重大錯報風險與實質(zhì)性方案的關系

評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高水平時，注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。