實質(zhì)性程序

一、實質(zhì)性程序的含義和要求

實質(zhì)性程序的含義、實施要求等事項，歸納如下表。

二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)(★★)

(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。其中：

(1)細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。

(2)實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認定是否存在錯報。

(二)細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

(三)細節(jié)測試的方向

(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

(1)對特定認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性。

(2)對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性。

(3)作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報。

(4)已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

三、實質(zhì)性程序的時間(★★)

(一)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應當考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

(3)實質(zhì)性程序的目的;

(4)評估的重大錯報風險;

(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);

(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)�實質(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。

(二)如何考慮期中審計證據(jù)

(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)�實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序。

(3)對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。

(4)如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。

(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

(1)在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險;

(2)只有當以前獲取的審計證據(jù)及其相關(guān)事項未發(fā)生重大變動時，以前獲取的審計證據(jù)才可能用做本期的有效審計證據(jù);

(3)如果擬利用以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，注冊會計師應當在本期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。經(jīng)典題解

四、實質(zhì)性程序的范圍(★★)

實質(zhì)性程序的范圍考慮因素等事項，歸納如下表。

【階段總結(jié)】本編是財務報表審計的測試流程，其核心環(huán)節(jié)是重大錯報風險的識別、評估與應對，如圖8-4所示。