（ 5 ）財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 萬(wàn)元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)借款 1 年的利息支出 50 萬(wàn)元，年利息率為 10% （銀行同期同類貸款年利率為 6% ）。

（ 6 ）營(yíng)業(yè)外支出 30 萬(wàn)元，其中包括向供貨商支付違約金 5 萬(wàn)元，接受工商局罰款 1 萬(wàn)元，通過(guò)市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元。

（ 7 ）投資收益 18 萬(wàn)元，其中包括從直接投資外地居民公司分回的稅后利潤(rùn) 17 萬(wàn)元（該居民公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 15% ）和國(guó)債利息收入 1 萬(wàn)元。

已知：該企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn) 628 萬(wàn)元，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25% ，已預(yù)繳企業(yè)所得稅 157 萬(wàn)元。

要求：

（ 1 ）計(jì)算該企業(yè) 2012 年度的應(yīng)納稅所得額。

（ 2 ）計(jì)算該企業(yè) 2012 年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

（ 3 ）計(jì)算該企業(yè) 2012 年度應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。

【答案及解析】

（ 1 ）①?gòu)V告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝（ 4500 ＋ 300 ）× 15% ＝ 720 （萬(wàn)元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 800 ＋ 20 － 720 ＝ 100 （萬(wàn)元）

②銷售（營(yíng)業(yè)）收入× 5 ‰＝（ 4500 ＋ 300 ）× 5 ‰＝ 24 （萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)× 60% ＝ 50 × 60% ＝ 30 （萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為 24 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 50 － 24 ＝ 26 （萬(wàn)元）

③新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額的 50% 加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝ 40 × 50% ＝ 20 （萬(wàn)元）

④向非金融機(jī)構(gòu)借款利息的扣除限額＝ 50 ÷ 10% × 6% ＝ 30 （萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 50 － 30 ＝ 20 （萬(wàn)元）

⑤向供貨商支付的違約金 5 萬(wàn)元可以在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

⑥工商局罰款 1 萬(wàn)元屬于行政性罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 1 萬(wàn)元。

⑦公益性捐贈(zèng)扣除限額＝ 628 × 12% ＝ 75.36 （萬(wàn)元），該企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)額為 20 萬(wàn)元，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

⑧居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益 17 萬(wàn)元屬于免稅收入；國(guó)債利息收入 1 萬(wàn)元屬于免稅收入。

⑨該企業(yè) 2012 年度應(yīng)納稅所得額＝ 628 ＋ 100 ＋ 26 － 20 ＋ 20 ＋ 1 － 18 ＝ 737 （萬(wàn)元）

（ 2 ）該企業(yè) 2012 年度應(yīng)納企業(yè)所得稅＝ 737 × 25% ＝ 184.25 （萬(wàn)元）

（ 3 ）該企業(yè) 2012 年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額＝ 184.25 － 157 ＝ 27.25 （萬(wàn)元）。

【例題 2 ·綜合題】境內(nèi)居民企業(yè)甲公司（增值稅一般納稅人） 2012 年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（ 1 ）銷售產(chǎn)品收入 2000 萬(wàn)元；

（ 2 ）接受捐贈(zèng)材料一批，取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款 20 萬(wàn)元，增值稅 3.40 萬(wàn)元；

（ 3 ）轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，取得營(yíng)業(yè)外收入 60 萬(wàn)元；

（ 4 ）取得特許權(quán)使用費(fèi)收入 10 萬(wàn)元；

（ 5 ）取得國(guó)債利息收入 2 萬(wàn)元；

（ 6 ）銷售成本 1000 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 萬(wàn)元；

（ 7 ）銷售費(fèi)用 500 萬(wàn)元（其中包括廣告費(fèi) 400 萬(wàn)元），管理費(fèi)用 200 萬(wàn)元（其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 80 萬(wàn)元、新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用 70 萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 萬(wàn)元；

（ 8 ）營(yíng)業(yè)外支出 40 萬(wàn)元（其中包括通過(guò)政府部門對(duì)貧困地區(qū)捐款 20 萬(wàn)元、直接對(duì)某小學(xué)捐款 10 萬(wàn)元、工商罰款 2 萬(wàn)元）。

要求：

計(jì)算甲公司 2012 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【答案及解析】

（ 1 ）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝ 2000 ＋ 20 ＋ 3.40 ＋ 60 ＋ 10 ＋ 2 － 1000 － 100 － 500 － 200 － 50 － 40 ＝ 205.40 （萬(wàn)元）

（ 2 ）國(guó)債利息屬于免稅收入，納稅調(diào)整減少額為 2 萬(wàn)元。

（ 3 ）廣告費(fèi)扣除限額＝（ 2000 ＋ 10 ）× 15% ＝ 301.50 （萬(wàn)元），納稅調(diào)整增加額＝ 400 － 301.5 ＝ 98.50 （萬(wàn)元）

（ 4 ）業(yè)務(wù)招待費(fèi)× 60% ＝ 80 × 60% ＝ 48 （萬(wàn)元）

銷售（營(yíng)業(yè)）收入× 5 ‰＝（ 2000 ＋ 10 ）× 5 ‰＝ 10.05 （萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為 10.05 萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額＝ 80 － 10.05 ＝ 69.95 （萬(wàn)元）

（ 5 ）新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 50% ，納稅調(diào)整減少額＝ 70 × 50% ＝ 35 （萬(wàn)元）

（ 6 ）捐贈(zèng)扣除限額＝ 205.40 × 12% ＝ 24.65 （萬(wàn)元）

甲公司對(duì)貧困地區(qū)的捐款 20 萬(wàn)元小于扣除限額，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

（ 7 ）甲公司直接對(duì)某小學(xué)的捐款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為 10 萬(wàn)元。

（ 8 ）工商罰款不得在稅前扣除，納稅調(diào)整增加額為 2 萬(wàn)元。

（ 9 ） 2012 年應(yīng)納稅所得額＝ 205.40 － 2 ＋ 98.50 ＋ 69.95 － 35 ＋ 10 ＋ 2 ＝ 348.85 （萬(wàn)元）

（ 10 ） 2012 年應(yīng)納所得稅額＝ 348.85 × 25% ＝ 87.21 （萬(wàn)元）

【例題 3 ·綜合題】某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車， 2010 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款 150 萬(wàn)元。 2011 年初，該廠財(cái)務(wù)人員對(duì) 2010 年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下：

（一）相關(guān)財(cái)務(wù)資料

（ 1 ）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入 5950 萬(wàn)元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi)收入 58.5 萬(wàn)元。取得到期國(guó)債利息收入 25 萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入 12 萬(wàn)元。

（ 2 ）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用 125 萬(wàn)元，其中：支付銀行借款利息 54 萬(wàn)元，支付因向某商場(chǎng)借款 1000 萬(wàn)元而發(fā)生的利息 71 萬(wàn)元。

（ 3 ）發(fā)生銷售費(fèi)用 1400 萬(wàn)元，其中：廣告費(fèi)用 750 萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 186 萬(wàn)元。

（ 4 ）發(fā)生管理費(fèi)用 320 萬(wàn)元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 55 萬(wàn)元，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 62 萬(wàn)元。

（ 5 ）發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出 91 萬(wàn)元，其中：通過(guò)當(dāng)?shù)厥姓�府捐�?zèng) 85 萬(wàn)元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金 6 萬(wàn)元。

已知：增值稅稅率為 17% ，企業(yè)所得稅稅率為 25% ，同期銀行貸款年利率為 6.1% ，當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額 560 萬(wàn)元。

（二）匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況

（ 1 ）國(guó)債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝ 25 ＋ 12 ＝ 37 （萬(wàn)元）

（ 2 ）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 55 － 55×60% ＝ 22 （萬(wàn)元）

（ 3 ）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 62 － 560×10% ＝ 6 （萬(wàn)元）

（ 4 ）全年應(yīng)納稅所得額＝ 600 － 37 ＋ 22 ＋ 6 ＝ 591 （萬(wàn)元）

（ 5 ）全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 591×25% ＝ 147.75 （萬(wàn)元）

（ 6 ）當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額＝ 150 － 147.75 ＝ 2.25 （萬(wàn)元）

要求：

根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

（ 1 ）分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說(shuō)明理由。

（ 2 ）計(jì)算 2010 年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款（列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。（ 2011 年）

【答案及解析】

（ 1 ）該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：

①企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國(guó)債利息收入屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國(guó)債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。

②向某商場(chǎng)借款 1000 萬(wàn)元而發(fā)生的利息 71 萬(wàn)元，超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

【解析】該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 71 － 1000×6.1% ＝ 10 （萬(wàn)元）。

③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 15% 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【解析】（ 1 ）銷售貨物同時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)收入，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營(yíng)業(yè)）收入＝ 5950 ＋ 58.5÷1.17 ＝ 6000 （萬(wàn)元）；（ 2 ）該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 750 ＋ 186 － 6000×15% ＝ 36 （萬(wàn)元）。

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60% 扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60% ＝ 55×60% ＝ 33 （萬(wàn)元） >6000×5‰ ＝ 30 （萬(wàn)元），按照 30 萬(wàn)元在稅前扣除。

【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 55 － 30 ＝ 25 （萬(wàn)元）。

⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過(guò)職工工資總額 5% 標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

【解析】補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 62 － 560×5% ＝ 34 （萬(wàn)元）。

⑥捐贈(zèng)支出超過(guò)可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分，不得扣除。

【解析】捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 85 － 600×12% ＝ 13 （萬(wàn)元）。

⑦稅收滯納金 6 萬(wàn)元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

（ 2 ）

①國(guó)債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 25 萬(wàn)元；

②向某商場(chǎng)借款 1000 萬(wàn)元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 71 － 1000×6.1% ＝ 10 （萬(wàn)元）；

③廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 750 ＋ 186 －（ 5950 ＋ 58.5÷1.17 ） ×15% ＝ 36 （萬(wàn)元）；

④業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 55 － 30 ＝ 25 （萬(wàn)元）；

⑤補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 62 － 560×5% ＝ 34 （萬(wàn)元）；

⑥捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 85 － 600×12% ＝ 13 （萬(wàn)元）；

⑦稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 6 萬(wàn)元。

2010 年應(yīng)納稅所得額＝ 600 － 25 ＋ 10 ＋ 36 ＋ 25 ＋ 34 ＋ 13 ＋ 6 ＝ 699 （萬(wàn)元）

2010 年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ 699×25% ＝ 174.75 （萬(wàn)元）

2010 年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額＝ 174.75 － 150 ＝ 24.75 （萬(wàn)元）。