4 、無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10 年 ；作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限 分期攤銷 。

【例題 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列對無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。

A. 自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除

B. 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

C. 外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，不得在稅前扣除

D. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 5 年

【答案】 AB

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) C ：外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除；（ 2 ）選項(xiàng) D ：無形資產(chǎn)的攤銷年限一般不得低于 10 年。

四、長期待攤費(fèi)用

1 、已 足額提取折舊 的固定資產(chǎn)的 改建支出 ，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

2 、租入固定資產(chǎn)的 改建支出 ，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3 、固定資產(chǎn)的 大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產(chǎn)的 大修理支出 ，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（ 1 ）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50 ％ 以上；（ 2 ）修理后固定資產(chǎn)的使用年限 延長 2 年以上 。

4 、其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的 次月 起，分期攤銷，攤銷年限 不得低于 3 年 。

【例題 1 ·多選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，計(jì)提的折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（ 2010 年）

A. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

B. 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

C. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

D. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【答案】 AB

【解析】下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（ 2 ）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（ 3 ）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（ 4 ）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（ 5 ）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（ 6 ）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

【例題 2 ·多選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的下列資產(chǎn)支出項(xiàng)目中，不得計(jì)算折舊或者攤銷費(fèi)用在稅前扣除的有（ ）。（ 2012 年）

A. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

B. 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

C. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

D. 未投入使用的機(jī)器設(shè)備

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費(fèi)用，可以按照規(guī)定攤銷，在稅前扣除；（ 2 ）選項(xiàng) B ：單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，不得計(jì)提折舊在稅前扣除；（ 3 ）選項(xiàng) C ：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，可以計(jì)提折舊在稅前扣除；（ 4 ）選項(xiàng) D ：除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提折舊在稅前扣除。

五、投資資產(chǎn)（ P397 ）

1 、企業(yè) 對外投資 期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 不得扣除 。

2 、企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓或者處置 投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本， 準(zhǔn)予扣除 。

3 、投資資產(chǎn)按照下列方法確定成本：

（ 1 ）通過 支付現(xiàn)金 方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本；

（ 2 ）通過支付 現(xiàn)金以外 的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

六、存貨（ P397 ）

1 、存貨的成本計(jì)算方法，可以在“ 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法 ”中選用一種。

【例題 ·單選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，存貨的成本計(jì)算方法，不能采用的是（ ）。

A. 先進(jìn)先出法

B. 后進(jìn)先出法

C. 加權(quán)平均法

D. 個(gè)別計(jì)價(jià)法

【答案】 B

【解析】存貨的成本計(jì)算方法，不得采用“后進(jìn)先出法”。

2 、存貨按照下列方法 確定成本 ：

（ 1 ）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（ 2 ）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

第七單元 企業(yè)所得稅的特殊問題

Ø 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

Ø 非居民企業(yè)

Ø 企業(yè)所得稅的征收管理

一、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整（★）

1 、企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

2 、稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的 次年 6 月 1 日 起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間， 按日加收利息 。加收的利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率 加 5 個(gè)百分點(diǎn) 計(jì)算。加收的利息， 不得 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3 、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi) ，進(jìn)行納稅調(diào)整。

【例題 1 ·多選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款加收利息。下列表述中，不正確的有（ ）。

A. 自稅款所屬納稅年度的次年 5 月 1 日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息

B. 加收的利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 3 個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算

C. 加收的利息，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

D. 加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

【答案】 ABC

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：自稅款所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息；（ 2 ）選項(xiàng) B ：加收的利息率，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加 5 個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算；（ 3 ）選項(xiàng) CD ：加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【例題 2 ·單選題 】某非金融企業(yè)的注冊資本為 2000 萬元， 2012 年 1 月 1 日按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款 5000 萬元，借款期限 1 年，發(fā)生借款利息 200 萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得在稅前扣除的利息為（ ）萬元。

A.20 B.40 C.50 D.100

【答案】 B

【解析】不得扣除的利息支出＝ 200 ×（ 1 － 2000 × 2 ÷ 5000 ）＝ 40 （萬元）。