同為合伙責(zé)任不同

　　目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組建形式有兩種，一種為合伙制，另一種為有限責(zé)任制。四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)黃友向記者介紹說(shuō)，以合伙制形式組建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其條件為，須有2名具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員作為合伙人，雖無(wú)注冊(cè)資金方面的限制，但需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。目前，四川省內(nèi)采取該種方式組建的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大約占10%的比例。

　　另一種組建方式則為有限責(zé)任公司形式，其條件為，5名以上且執(zhí)業(yè)年限在5年以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為出資人，具備上述條件的事務(wù)所既可以選擇有限責(zé)任公司制，也可以選擇合伙制形式來(lái)組建事務(wù)所。目前，四川省內(nèi)90%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司制。

　　很顯然，合伙制事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的是無(wú)限責(zé)任，如果事務(wù)所一旦在執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)過(guò)錯(cuò)，被對(duì)方或有利害關(guān)系的第三方追索賠償金，當(dāng)合伙人在事務(wù)所的資產(chǎn)不足以償付時(shí)，則需將個(gè)人的私有財(cái)產(chǎn)用來(lái)償付。而以有限責(zé)任公司制形式組建的事務(wù)所則只以自己的出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。因此，只有那些達(dá)不到以有限責(zé)任公司制形式組建事務(wù)所者，才會(huì)被動(dòng)選擇合伙制。

　　“這就是目前會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的組織形式”黃友稱，如果新的《合伙企業(yè)法》引入西方國(guó)家“有限責(zé)任合伙”這一企業(yè)（含會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)）組織形式，在合伙制事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體上就會(huì)與現(xiàn)在有所不同。其基本規(guī)則為，有直接過(guò)錯(cuò)的合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，只有當(dāng)有直接過(guò)錯(cuò)的合伙人在承擔(dān)了無(wú)限責(zé)任（即用自己在事務(wù)所的出資額及家庭財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賠付）后尚不足以賠付時(shí)，事務(wù)所的其他合伙人才以自己的出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。

　　新法引發(fā)擔(dān)憂

　　對(duì)于有限責(zé)任合伙給第三方帶來(lái)何種影響？法律界有專業(yè)人士認(rèn)為，新《合伙企業(yè)法》將有限責(zé)任合伙以法律形式給予界定，有利于該法律的可操作性。但從法理上講，享有同樣的權(quán)利也就應(yīng)該承擔(dān)相同的責(zé)任，否則，有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員放松對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的把控。特別是在對(duì)我國(guó)眾多上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)上，目前就屢遭投資者質(zhì)疑，如果再減輕會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，確有擔(dān)憂的必要。

　　成都某證券公司營(yíng)業(yè)部一位職業(yè)投資者也表達(dá)了同樣的觀點(diǎn)：近年來(lái)出現(xiàn)的銀廣夏、德隆、鄭百文等一系列造假事件，沒(méi)有哪一起不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與其中�！笆苋酥�財(cái)、替人消災(zāi)”，損害的則是廣大投資者的利益。如果再放寬尺度，可能會(huì)有更多的銀廣夏出現(xiàn)。

　　另有業(yè)界人士認(rèn)為，無(wú)論采取何種形式承擔(dān)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任，關(guān)鍵是司法部門要對(duì)違規(guī)者逗硬，否則，修不修改法律都是一回事。記者從有關(guān)方面也了解到，自2001年會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制以來(lái)，還沒(méi)有一家合伙制事務(wù)所因引發(fā)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的個(gè)案。據(jù)分析主要是因?yàn)橐院匣镏平M建的事務(wù)所大多是規(guī)模較小、名氣較小的事務(wù)所，這類事務(wù)所幾乎承攬不到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　規(guī)避負(fù)面影響

　　針對(duì)上述擔(dān)憂，法學(xué)界專家就如何規(guī)避“有限責(zé)任合伙”的負(fù)面影響提出了如下建議：首先，實(shí)施強(qiáng)制保險(xiǎn)制度。有限責(zé)任合伙必須建立一定數(shù)額的保險(xiǎn)金。這有點(diǎn)類似“交強(qiáng)險(xiǎn)”，以作為對(duì)第三方的賠償準(zhǔn)備金。

　　其次，設(shè)定獨(dú)立財(cái)產(chǎn)或基金。如果有限責(zé)任合伙事務(wù)所無(wú)法購(gòu)買到保險(xiǎn)，或者保險(xiǎn)單所提供的保險(xiǎn)范圍與有限責(zé)任合伙保護(hù)的范圍不一致，合伙事務(wù)所可以設(shè)定一項(xiàng)獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，或者設(shè)定一項(xiàng)基金對(duì)債權(quán)人提供保護(hù)。

　　第三，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法。如英國(guó)的相關(guān)法律對(duì)有限合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出了“資產(chǎn)取回”的規(guī)定。即當(dāng)合伙清算時(shí)的財(cái)產(chǎn)不夠償付合伙債務(wù)時(shí)，合伙清算人有權(quán)將合伙人在清算前一定時(shí)間內(nèi)從合伙事務(wù)所提取的款項(xiàng)予以收回，用于對(duì)債權(quán)人的債務(wù)償還。(金融投資報(bào) 楊成萬(wàn) 2006-7-24)

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