之所以公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假流行，關(guān)鍵是目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)是由上市公司自己雇請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成，公司不僅要為此支付審計(jì)費(fèi)用，而且中介機(jī)構(gòu)在公司審計(jì)時(shí)的食宿費(fèi)、交通費(fèi)一般都由公司負(fù)擔(dān)，好吃好喝好招待會(huì)導(dǎo)致“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”，會(huì)計(jì)師和上市公司之間自然就容易串通舞弊、淪為造假幫兇。盡管證監(jiān)會(huì)在2001年底規(guī)定首發(fā)、再融資A股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要聘請(qǐng)國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，但由于同樣的雇傭關(guān)系，也不能保證中介機(jī)構(gòu)不會(huì)迎合一些上市公司的造假要求進(jìn)而造假，而且補(bǔ)充審計(jì)并非所有公司和任何會(huì)計(jì)年度都需要執(zhí)行，因此目前的審計(jì)有不少純粹是流于形式，使得財(cái)務(wù)造價(jià)問題日益嚴(yán)重，并成為證券市場健康發(fā)展的重大頑疾。

　　按照有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該遵循的一個(gè)原則就是應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。但在目前人情風(fēng)、關(guān)系網(wǎng)盛行的社會(huì)大環(huán)境下，要讓中介機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)抱著職業(yè)懷疑態(tài)度去“主動(dòng)”揭上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的傷疤，實(shí)在為苛求。因?yàn)榧词乖诿绹�等發(fā)達(dá)國家的證券市場上，一些國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告造假的丑聞也不可避免。法制不健全和中介機(jī)構(gòu)約束不到位的我國股市，如此現(xiàn)象就如家常便飯。在現(xiàn)階段，要拋棄中介機(jī)構(gòu)會(huì)“主動(dòng)”獨(dú)立審計(jì)的幻想，筆者建議要建立中介機(jī)構(gòu)之間的相互競爭與監(jiān)督機(jī)制，通過相互監(jiān)督，促使中介機(jī)構(gòu)“被動(dòng)”獨(dú)立審計(jì)。對(duì)僅發(fā)行A股的上市公司，其年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作可按以下幾方面來探索、推進(jìn)和完善，從而從根本上防止財(cái)務(wù)報(bào)告造假現(xiàn)象發(fā)生。

　　一、改變上市公司與中介機(jī)構(gòu)之間的雇傭關(guān)系，降低串通舞弊可能性。

　　專門成立一個(gè)中間機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作，這個(gè)專門機(jī)構(gòu)可考慮掛靠在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，在各省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可成立相應(yīng)分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)協(xié)助專門機(jī)構(gòu)組織有關(guān)審計(jì)工作。上市公司將審計(jì)中介費(fèi)用上繳到專門機(jī)構(gòu)，專門機(jī)構(gòu)再聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可從專門機(jī)構(gòu)那里而不是從上市公司那里獲取業(yè)務(wù)報(bào)酬，這對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性向?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。在專門機(jī)構(gòu)和其省級(jí)分支機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)下，由上市公司負(fù)責(zé)及時(shí)提供各種報(bào)表并負(fù)責(zé)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的進(jìn)場審計(jì)，進(jìn)場時(shí)審計(jì)人員的食宿費(fèi)、交通費(fèi)自理，并嚴(yán)格禁止審計(jì)人員接受上市公司宴請(qǐng)及饋贈(zèng)。


　　二、樹立審計(jì)標(biāo)尺，確保審計(jì)剛性。

　　今年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，按規(guī)定明年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的制作與審計(jì)就要嚴(yán)格遵循這些準(zhǔn)則來執(zhí)行，要組織中介機(jī)構(gòu)認(rèn)真學(xué)習(xí)并掌握這些準(zhǔn)則。有了這些準(zhǔn)則作為標(biāo)尺，只要中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)能夠認(rèn)真遵循就能確保審計(jì)的剛性，不會(huì)出現(xiàn)換個(gè)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)其結(jié)果就大不一樣的局面。

　　三、建立中介機(jī)構(gòu)競爭淘汰機(jī)制，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　1、中介機(jī)構(gòu)的確定。規(guī)定上市公司每個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告都需要經(jīng)過先行審計(jì)和再審計(jì)兩道審計(jì)關(guān)。2005年底，證監(jiān)會(huì)公布了有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的70多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單，在實(shí)行本方案的頭一年，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)可以從這個(gè)名單外再篩選一些初步具備人才技術(shù)條件的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)的備選對(duì)象，由現(xiàn)在有資格名單和備選名單綜合后形成一個(gè)大名單，備選對(duì)象在大名單中可占20%的比例，這樣大名單估計(jì)總共有近百家中介機(jī)構(gòu)。規(guī)定大名單中的所有中介機(jī)構(gòu)均參與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的先行審計(jì)和再審計(jì)工作，這樣做的其中一個(gè)目的就是通過在實(shí)戰(zhàn)中選拔出優(yōu)秀的備選中介機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師授予其執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，在實(shí)戰(zhàn)中淘汰不合格的中介機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師并剝奪其原有資格。

　　2、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)的確定。備選中介機(jī)構(gòu)可以選擇水平高、有責(zé)任心和競爭力強(qiáng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)實(shí)戰(zhàn)。統(tǒng)計(jì)大名單中近百家中介機(jī)構(gòu)所有參與審計(jì)實(shí)戰(zhàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總?cè)藬?shù)(估計(jì)超過兩千人)，再初步統(tǒng)計(jì)所有僅發(fā)行A股上市公司的股本總額，按每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分配相同份額上市公司股本審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則，專門機(jī)構(gòu)把每個(gè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的先行審計(jì)業(yè)務(wù)基本隨機(jī)分配給大名單中的中介機(jī)構(gòu);在此基礎(chǔ)上，同樣按照平均分配和交叉審計(jì)原則，把上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的再審計(jì)業(yè)務(wù)基本隨機(jī)分配給中介機(jī)構(gòu)。

　　3、先行審計(jì)與再審計(jì)結(jié)果有明顯差異的處置。再審計(jì)除出具審計(jì)報(bào)告外，還要特別附交與先行審計(jì)報(bào)告不同之處的差異報(bào)告書，如果出現(xiàn)明顯不同意見，比方說兩個(gè)審計(jì)報(bào)告中上市公司凈利潤彼此差異超過20%，發(fā)生這種情況后則由專門機(jī)構(gòu)組織成立一個(gè)復(fù)審組，復(fù)審主要針對(duì)差異進(jìn)行復(fù)審，一般不需要進(jìn)行全面重新審計(jì)，除非在對(duì)差異的復(fù)審時(shí)發(fā)現(xiàn)兩次審計(jì)均有較大漏洞的，復(fù)審需要全面審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)定復(fù)審為最終審計(jì)，復(fù)審后要對(duì)主要差異進(jìn)行裁判并出具裁判書。

　　4、復(fù)審組人員的選定。由專門機(jī)構(gòu)在有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格、經(jīng)驗(yàn)豐富的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，隨機(jī)選擇注會(huì)來參與復(fù)審。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可根據(jù)先行審計(jì)和再審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)復(fù)審的意見反饋，并綜合其他各方意見，來高度關(guān)注復(fù)審人員復(fù)審時(shí)的品德操守，并作為其來年入圍復(fù)審候選人的依據(jù)。由于中國的審計(jì)準(zhǔn)則基本與國際接軌，也可以考慮用洋中介來充當(dāng)裁判。

　　5、法定審計(jì)報(bào)告的確定。對(duì)再審計(jì)無明顯不同意見的，或者再審計(jì)雖有明顯不同意見但復(fù)審時(shí)不予支持成立的，先行審計(jì)出具的報(bào)告作為法定審計(jì)報(bào)告;對(duì)再審計(jì)有明顯不同意見且復(fù)審時(shí)得以證明基本正確的，再審計(jì)出具的報(bào)告作為法定審計(jì)報(bào)告。對(duì)兩次審計(jì)均有較大漏洞的，以復(fù)審出具的報(bào)告作為法定審計(jì)報(bào)告。

　　6、對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)績效的處理。統(tǒng)計(jì)一個(gè)中介機(jī)構(gòu)參與上市公司先行審計(jì)和再審計(jì)業(yè)務(wù)的總家數(shù)(先行審計(jì)和再審計(jì)的家數(shù)相加)，計(jì)算其出具的審計(jì)報(bào)告成為最終法定審計(jì)報(bào)告的家數(shù)占其總業(yè)務(wù)家數(shù)的比例(可稱為成功比例)，將各個(gè)中介機(jī)構(gòu)的“成功比例”按從高到低排位，規(guī)定最后10名被剔除出來年的大名單并規(guī)定此后兩年不準(zhǔn)進(jìn)入大名單，原來有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)還要暫時(shí)剝奪其已經(jīng)獲得的資格，對(duì)其中的注會(huì)用同樣的辦法予以處罰。除最后10名外，其余的中介機(jī)構(gòu)留在來年執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的大名單中，原來是備選機(jī)構(gòu)的還獲得執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，對(duì)備選機(jī)構(gòu)中的注會(huì)用同樣辦法獎(jiǎng)勵(lì);來年大名單中的空缺則從社會(huì)上補(bǔ)選機(jī)構(gòu)替補(bǔ)填滿。

　　7、審計(jì)費(fèi)用的收取。為減少上市公司負(fù)擔(dān)，首先要適當(dāng)降低目前中介機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中介費(fèi)用的收取標(biāo)準(zhǔn)，由于上市公司逐年增加，中介業(yè)務(wù)也成倍增加，這一點(diǎn)完全可以做到。其次規(guī)定:最終出具法定審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)按照有關(guān)費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)收取全額的審計(jì)費(fèi)用，未被采納為法定審計(jì)報(bào)告的審計(jì)按全額的三分之一收取費(fèi)用。復(fù)審費(fèi)用則由專門機(jī)構(gòu)從上市公司上繳的中介費(fèi)用中統(tǒng)籌提取一部分預(yù)留支付。有了這個(gè)規(guī)定就可以保證真正有責(zé)任講誠信的中介機(jī)構(gòu)和注會(huì)能夠得到超出市場平均收益的高收入，有水平的中介機(jī)構(gòu)無須計(jì)較由于業(yè)務(wù)范圍的縮小可能影響到自己的收入。

　　8、法律責(zé)任確定。專門機(jī)構(gòu)、省級(jí)分支機(jī)構(gòu)和其中的工作人員，不承擔(dān)由于審計(jì)報(bào)告而引發(fā)的任何法律責(zé)任，如果組織工作中有腐敗行為，由注協(xié)予以處理，情節(jié)嚴(yán)重的，移交相關(guān)部門處理。最終出具法定審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)及人員為審計(jì)報(bào)告負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任，對(duì)復(fù)審出具的裁判書復(fù)審人員為此負(fù)法律責(zé)任。(人民網(wǎng) 熊錦秋 2006-9-1)

(ck)