日前，十屆全國人大常委會第二十三次會議表決通過了修訂后的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（以下簡稱新版合伙法），其中對“有限合伙”的規(guī)定為會計師事務(wù)所的組織形式開辟了新的政策空間。對此，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為其最大的意義在于將使得我國注冊會計師行業(yè)在組織形式上與國際同行全面接軌。

　　將于2007年6月1日起施行的新版合伙法規(guī)定，合伙企業(yè)分為普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。至此，“特殊的普通合伙企業(yè)”――有限責(zé)任合伙作為一種新的組織形式正式載入《合伙企業(yè)法》�！斑@將為我國注冊會計師行業(yè)的機制創(chuàng)新掃清法律障礙�！币晃粫�計師事務(wù)所的合伙人對此拍手稱快。

　　有限合伙“新風(fēng)向”

　　目前，國際注冊會計師行業(yè)主要有個人獨資、普通合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制等組織形式。而我國會計師事務(wù)所的組織形式主要是合伙制與有限責(zé)任制。

　　中國社科院法學(xué)所研究員、博士生導(dǎo)師劉俊海分析指出，由于注冊會計師承擔(dān)的連帶責(zé)任大小不同，各種組織形式各有利弊。個人獨資制是由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任，這種形式雖然在法律上沒有障礙，但由于其無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)、缺乏發(fā)展后勁、競爭力弱等原因目前幾乎不存在。有限公司制是由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，目前這種形式是我國注冊會計師行業(yè)的主流。而有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所則綜合了合伙制與有限公司制的優(yōu)點，能夠最大限度地調(diào)動合伙人的主觀能動性，吸引更多優(yōu)秀人才加盟，減輕非直接責(zé)任者的“或有風(fēng)險”。

　　“‘有限責(zé)任合伙’對負(fù)有直接責(zé)任的合伙人是無限責(zé)任，對其他合伙人是有限責(zé)任，注冊會計師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險介于原有的‘有限責(zé)任制’和‘合伙制’之間，實際上是在特定情況下斬斷了連帶風(fēng)險，同時也提高了事務(wù)所的公信力，為行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了一個松緊適度的公平環(huán)境�！鄙綎|省注冊會計師協(xié)會秘書長侯本領(lǐng)表示，新版合伙法將促使我國注冊會計師行業(yè)與國際進(jìn)一步接軌，其對行業(yè)的影響將會逐步顯現(xiàn)。

　　據(jù)有關(guān)資料顯示，到上世紀(jì)90年代后期，國際大型會計公司已完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型，其他國家和地區(qū)的執(zhí)業(yè)機構(gòu)的轉(zhuǎn)型目前正在進(jìn)行中。在它們的主導(dǎo)下，許多國家和地區(qū)的大中型會計師事務(wù)所也陸續(xù)開始轉(zhuǎn)型。有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。

　　一石擊中“雙鳥”

　　以往，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)選擇有限責(zé)任制有其合理性。由于有限責(zé)任制以合伙人所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，承擔(dān)的責(zé)任明顯小于合伙制下合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此，只有那些達(dá)不到以有限責(zé)任公司制形式組建事務(wù)所者，才會被動選擇合伙制。

　　但這種被動選擇卻在一定程度上弱化了注冊會計師的責(zé)任意識和風(fēng)險意識，造成一些人為了迎合客戶的非分要求而放棄客觀公正，甚至助紂為虐。一些會計師事務(wù)所由于參與造假被摘牌取締，但其合伙人卻并沒有多大經(jīng)濟損失，有些人甚至重新注冊一家事務(wù)所、改頭換面重新執(zhí)業(yè)。試想，如果這些所采用合伙制，相關(guān)合伙人搞不好連“家底”也要賠進(jìn)去了，他們是否還敢冒險造假呢？

　　與此同時，合伙制會計師事務(wù)所的合伙人還有“怕選錯搭檔”的擔(dān)憂，“這就像一根繩上拴著幾只螞蚱――誰也跑不掉�！眲⒖『Ｗ髁艘粋�形象的比喻。自己不違規(guī)，不一定能保證“搭檔”也嚴(yán)守規(guī)矩，而其中任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的錯誤與舞弊行為，都可能給整個所帶來滅頂之災(zāi)，并讓其他合伙人有“傾家蕩產(chǎn)”的風(fēng)險。

　　新版合伙法正式引入“有限責(zé)任合伙”這一企業(yè)（含會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)）組織形式，其基本規(guī)則為，有直接過錯的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，只有當(dāng)有直接過錯的合伙人在承擔(dān)了無限責(zé)任（即用自己在事務(wù)所的出資額及家庭財產(chǎn)進(jìn)行賠付）后尚不足以賠付時，事務(wù)所的其他合伙人才以自己的出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任。這樣的規(guī)定同時解決了上述兩方面的問題，實現(xiàn)了多贏局面。

　　“人合”與“資合”實現(xiàn)融合

　　注冊會計師行業(yè)的特點決定了它是一種“人合、智合”的行業(yè)，而不是簡單的“資合”行業(yè)。

　　“有限責(zé)任制實際上是靠資本聯(lián)系在一起的，屬于‘資合’的范疇，合伙制是典型的‘人合’公司，有限合伙制則是將‘資合’與‘人合’的特征相融合。”一位業(yè)內(nèi)資深人士這樣認(rèn)為。

　　在會計師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程中，也有一個篩選合伙人的過程，即“合則留，不合則分”。注冊會計師行業(yè)作為一個風(fēng)險行業(yè)，“有限合伙”解決的就是注冊會計師的風(fēng)險意識和合伙人的利益問題，提倡互相認(rèn)同與信任，以及一定程度上的“風(fēng)險共擔(dān)、利益共享”。

　　劉俊海表示，中國的會計師事務(wù)所做不大、做不強，不是人的因素，而是制度因素，關(guān)鍵是不能吸引優(yōu)秀的人才加入合伙人隊伍。而新版合伙法將充分調(diào)動市場機制與商業(yè)倫理的原本功效，通過行業(yè)內(nèi)的自發(fā)整合實現(xiàn)優(yōu)勢資源的集中。劉俊海預(yù)測，今后我國注冊會計師行業(yè)中將會有大量“有限合伙所”出現(xiàn)，既會有新設(shè)的，也會有由原有有限責(zé)任所轉(zhuǎn)制的。(中國財經(jīng)報 卜海濤 2006-9-1)

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