《財(cái)會(huì)世界》：請(qǐng)您介紹一下中注協(xié)制定發(fā)布指南的背景和過(guò)程？

　　陳毓圭：今年年初，財(cái)政部發(fā)布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，并自2007年1月1日實(shí)施。這套準(zhǔn)則體系，適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)了審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同大勢(shì)，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和引導(dǎo)資源有效配置，維護(hù)資本市場(chǎng)秩序和保護(hù)社會(huì)公眾利益，提高對(duì)外開(kāi)放水平和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，都具有十分重要的作用。

　　為了幫助廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解、深入掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的框架下，制定了實(shí)施指南，全面覆蓋48個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。

　　財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)十分重視準(zhǔn)則體系的貫徹實(shí)施和指南的制定發(fā)布工作，王軍副部長(zhǎng)和劉仲藜會(huì)長(zhǎng)對(duì)指南的制定工作給予了重要指導(dǎo)。為了確保指南的科學(xué)性和適用性，指南的起草工作動(dòng)員了各方面力量，采取了非常嚴(yán)密的制定程序，歷時(shí)8個(gè)多月，經(jīng)歷了初稿起草、研討論證、公開(kāi)征求意見(jiàn)和審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審議等四個(gè)階段。

　　起草過(guò)程中，我們充分貫徹科學(xué)民主決策的精神，在指南立項(xiàng)、討論稿、征求意見(jiàn)稿和草案等各個(gè)環(huán)節(jié)，注意聽(tīng)取各方意見(jiàn)，集思廣益。特別是通過(guò)內(nèi)部研討、定向征求意見(jiàn)、公開(kāi)征求意見(jiàn)以及審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)審議等方式，有效保證了指南的科學(xué)性和權(quán)威性。

　　《財(cái)會(huì)世界》：指南既是對(duì)準(zhǔn)則的解釋，也是對(duì)準(zhǔn)則的再深化，您認(rèn)為，此次頒布的指南具有哪些特點(diǎn)？

　　陳毓圭：指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用準(zhǔn)則提供可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。指南具有以下特點(diǎn)：

　　第一，內(nèi)容全面。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，共計(jì)48項(xiàng)。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握每項(xiàng)準(zhǔn)則的要旨，將所有準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為正確的執(zhí)業(yè)理念和行為，針對(duì)每項(xiàng)準(zhǔn)則，都起草了相應(yīng)的指南。

　　第二，可操作性強(qiáng)。增強(qiáng)可操作性是指南的基本定位。與體例相適應(yīng)，準(zhǔn)則主要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做什么，不應(yīng)當(dāng)做什么，而沒(méi)有闡明為什么這樣規(guī)定和怎樣操作。指南發(fā)揮其體例相對(duì)靈活的特點(diǎn)，針對(duì)具有概念框架功能的準(zhǔn)則，指南進(jìn)一步系統(tǒng)地闡述了準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)、規(guī)范的理由和對(duì)執(zhí)業(yè)的影響，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解執(zhí)業(yè)理念和方法論；針對(duì)具有實(shí)務(wù)操作功能的準(zhǔn)則，指南重點(diǎn)闡述準(zhǔn)則的核心程序和具體方法，通過(guò)大量的解釋、說(shuō)明、舉例和圖示，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確運(yùn)用程序和具體方法。

　　第三，貼近實(shí)務(wù)。由于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在理念和方法上變化較大，指南特別強(qiáng)調(diào)與我國(guó)目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境和以往的執(zhí)業(yè)實(shí)踐緊密結(jié)合。例如，指南中提供了大量范例，如新版的業(yè)務(wù)約定書(shū)、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通函、各類詢證函、管理層聲明書(shū)、業(yè)務(wù)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序工作底稿等，具有很強(qiáng)的實(shí)用性。

　　第四，堅(jiān)持國(guó)際趨同的要求。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在框架體系、項(xiàng)目構(gòu)成和核心內(nèi)容等方面體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的要求。對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料，由于我國(guó)準(zhǔn)則是財(cái)政部規(guī)范性文件，未能寫(xiě)入準(zhǔn)則正文。在此次起草指南時(shí)，根據(jù)中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)表聯(lián)合聲明的精神，將國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則解釋說(shuō)明性材料寫(xiě)入指南，以進(jìn)一步體現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求。

　　《財(cái)會(huì)世界》：那么指南主要解決哪些重要問(wèn)題？

　　陳毓圭：指南以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，結(jié)合審計(jì)理論和實(shí)務(wù)成果，重點(diǎn)解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用準(zhǔn)則時(shí)面臨的十大問(wèn)題：一是如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型；二是如何計(jì)劃審計(jì)工作；三是如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；四是如何實(shí)施控制測(cè)試；五是如何應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)；六是如何編制工作底稿；七是如何運(yùn)用重要性水平；八是如何確定抽樣規(guī)模；九是如何確定審計(jì)意見(jiàn)；十是如何審計(jì)新興和復(fù)雜領(lǐng)域。

　　比如，為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范舞弊的能力，指南以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為基礎(chǔ)，系統(tǒng)闡述了企業(yè)管理層財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)舞弊的特點(diǎn)，有針對(duì)性地提供了應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的技巧、方法和案例，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊提供全方位的指導(dǎo)。

　　再比如，基于目前企業(yè)會(huì)計(jì)核算中判斷和估計(jì)事項(xiàng)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告涉及領(lǐng)域日益寬廣，指南還特別針對(duì)公允價(jià)值、金融工具等新興和復(fù)雜領(lǐng)域，提供了詳細(xì)的應(yīng)對(duì)程序和方法。

　　《財(cái)會(huì)世界》：您能否介紹一下，為確保高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則體系得到高質(zhì)量的貫徹實(shí)施，中注協(xié)將做哪些工作？

　　陳毓圭：一套好的準(zhǔn)則體系，關(guān)鍵要執(zhí)行好。為確保準(zhǔn)則體系的執(zhí)行到位，中注協(xié)將重點(diǎn)抓好三個(gè)方面的工作：一是狠抓新準(zhǔn)則體系的培訓(xùn)，確保到今年年底將7萬(wàn)執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部輪訓(xùn)一遍；二是抓緊建立準(zhǔn)則體系實(shí)施的應(yīng)急和指導(dǎo)機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行準(zhǔn)則中遇到的會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題及時(shí)提供咨詢和指導(dǎo)；三是要嚴(yán)格行業(yè)監(jiān)管，特別是要加緊研究新準(zhǔn)則實(shí)施后新的監(jiān)管要求和監(jiān)管手段，通過(guò)有效的行業(yè)監(jiān)管，推動(dòng)準(zhǔn)則體系的全面貫徹實(shí)施，切實(shí)發(fā)揮行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益的作用。 (中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào) 卜海濤 2006-11-10)

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