自2008年國際金融危機(jī)以來，雖然歐美各大主要經(jīng)濟(jì)體不斷面臨著債務(wù)危機(jī)、財(cái)政懸崖等諸多挑戰(zhàn)，但沒人能否認(rèn)從第一次工業(yè)革命至今的300年間，資本主義取得了令人矚目的發(fā)展成就。現(xiàn)代資本主義崛起的重要特征是工商業(yè)的崛起、貨幣經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張和理性化經(jīng)營方式的發(fā)展。保證這種發(fā)展就要求整個國家和商業(yè)部門的每個單元能都被進(jìn)行精確和集約式的管理，這就需要全社會擁有基礎(chǔ)和準(zhǔn)確詳實(shí)的經(jīng)濟(jì)核算水平和統(tǒng)計(jì)水平。

　　歷史學(xué)家黃仁宇在《萬歷十五年》一書中曾經(jīng)提出“數(shù)字化管理”的獨(dú)特視角論點(diǎn)，他認(rèn)為中國15世紀(jì)以后落后于西方與中國落后的數(shù)字化管理水平有很大聯(lián)系。數(shù)字化管理水平，指的是一個國家通過理性科學(xué)的方式、運(yùn)用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)的手段進(jìn)行精確的管理;而數(shù)字化管理的前提是能夠取得真實(shí)反映組織運(yùn)營情況的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，如果把這些需求進(jìn)行狹義的限定，則可以將其理解為組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)帳表數(shù)字。為了保證基本帳表數(shù)字的真實(shí)準(zhǔn)確，在現(xiàn)代社會主要需要依靠第三方的審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)完成，也即會計(jì)師事務(wù)所。

　　經(jīng)濟(jì)發(fā)展與第三方審計(jì)

　　對于資本主義的發(fā)端，馬克思曾經(jīng)在《資本論》第一卷中指出：“資本主義時代是從十六世紀(jì)開始的”。作為最早走上資本主義道路和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)革命的國家，英國的審計(jì)制度也在同期萌芽，它的雛形即是16世紀(jì)英國莊園和城市財(cái)政中對掌管會計(jì)事項(xiàng)者誠實(shí)性的檢查。

　　伴隨這一時期長久的經(jīng)濟(jì)繁榮，英國私人資本不斷集聚，社會儲蓄不斷膨脹，投資機(jī)會卻相對不足，大量暫時閑置的資金迫切尋找出路，在這種情形下，一家名為“南海”的股份有限公司于1711年宣告成立，它在夸大業(yè)務(wù)前景及舞弊的情況下被外界看好。1720年，南海公司更透過賄賂政府，向國會推出以南海股票換取國債的計(jì)劃，促使其公司股票大受追捧。由于利益豐厚，市場上出現(xiàn)大量試圖在炒作中渾水摸魚的“泡沫公司”，為了規(guī)管這些不法公司的出現(xiàn)，英國國會在當(dāng)年6月通過《泡沫法案》，炒股熱潮隨之減退，并連帶觸發(fā)了南海公司股價急挫。南海泡沫事件對英國帶來極大震蕩，著名物理學(xué)家牛頓也是受害者之一，他曾因此感嘆：“我能算準(zhǔn)天體的運(yùn)行，卻無法預(yù)測人類的瘋狂。”

　　在調(diào)查南海泡沫事件時，英國國會秘密委員會委任了查爾斯·斯奈爾(Charles Snell)為南海公司查賬，這是英國國會歷史上首次委托民間第三方獨(dú)立會計(jì)師進(jìn)行核數(shù)調(diào)查，結(jié)果成功查出南海公司犯有嚴(yán)重的詐騙及做假賬等舞弊行為。而委任第三方專業(yè)會計(jì)師的做法在后世被加以采納，成功減低了企業(yè)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，在日后大大促進(jìn)了特許會計(jì)師及審計(jì)行業(yè)的長足發(fā)展。

　　進(jìn)入19世紀(jì)中葉以后，英國企業(yè)審計(jì)發(fā)展到一個嶄新的階段，以“會計(jì)師的朋友”聞名的《英國1862年公司法》更加發(fā)展了《1844年—1845年公司法》和《1855年—1856年公司法》的會計(jì)規(guī)定和審計(jì)精神，在這一法案中又一次強(qiáng)調(diào)監(jiān)事在辦理審計(jì)業(yè)務(wù)時可用公司的費(fèi)用聘請會計(jì)師或其他人員，監(jiān)事不再必須是公司的股東，這表明會計(jì)師審計(jì)的地位已更加鞏固。而審計(jì)改由處于第三者立場的社會上的特許會計(jì)師代行，實(shí)現(xiàn)了民間審計(jì)的一次重大轉(zhuǎn)折。

　　國際大所的形成

　　19世紀(jì)中期到末期，隨著英美等國政府公司法案的頒布，最早的一批會計(jì)師事務(wù)所開始出現(xiàn)，他們中的一些事務(wù)所正是現(xiàn)在名震業(yè)界的國際“四大”的前身。其中，普華永道的歷史可以上溯至William Cooper于1854年在英國倫敦成立的會計(jì)師事務(wù)所;德勤則發(fā)源于1868年成立于美國紐約的Deloitte會計(jì)師事務(wù)所;畢馬威的KPMG縮寫，來自四位不同創(chuàng)始人，歷史最悠久的那個P的字母，正是1870年在英國倫敦創(chuàng)建的William Barclay Peat 會計(jì)師事務(wù)所;而安永的前身Arthur Young會計(jì)師事務(wù)所成立于1894年，所在地是美國紐約。

　　20世紀(jì)的前40年，受到全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)和兩次世界大戰(zhàn)的影響，世界經(jīng)濟(jì)遭到了重創(chuàng)，這一時期的會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也沒有太大作為。20世紀(jì)40年代后期開始，隨著二次世界大戰(zhàn)的結(jié)束和經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，會計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了一個高速發(fā)展的時期，二戰(zhàn)后冒升的“十大”，不斷進(jìn)行著行業(yè)內(nèi)的兼并和重組，所謂的“八大”——安達(dá)信、Arthur Young、永道、Ernst &Whinney、Deloitte、Touche Ross、畢馬威和普華就是這個時期的產(chǎn)物。到了20世紀(jì)80年代末期，隨著激烈的競爭，會計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷了進(jìn)一步的整合，Arthur Young與Ernst &Whinney合并成安永;Deloitte、Haskins &Sells及Touche Ross合并成德勤，形成的“六大”即安達(dá)信、普華、安永、德勤、畢馬威以及永道。

　　1998年，普華與永道合并成普華永道，國際會計(jì)師行業(yè)進(jìn)入了“五大”時代。2001年末，安達(dá)信因安然事件崩塌，其全球業(yè)務(wù)分別被其余四家收購，“四大”版圖正式確立，進(jìn)入了平穩(wěn)發(fā)展期。近十余年間，雖然受到若干次由于審計(jì)失敗引起的集體訴訟的挑戰(zhàn)，但再沒有發(fā)生大的合并或成員增減的震蕩�，F(xiàn)在的“四大”會計(jì)師事務(wù)所分享了全球絕大多數(shù)市場的公共會計(jì)業(yè)務(wù)份額，提供了高度標(biāo)準(zhǔn)化和多元化的服務(wù)，樹立了極高的聲譽(yù)。

　　中國會所的歷史沿革

　　如果追溯淵源，中國會計(jì)師事務(wù)所的歷史，雖然不及國際大所悠久，但是也曾在中國甚至國際上享有一定的榮譽(yù)。新中國成立之前就有號稱“中國四大”的會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)界活躍，他們分別是正則會計(jì)師事務(wù)所、正明會計(jì)師事務(wù)所、立信會計(jì)師事務(wù)所和公信會計(jì)師事務(wù)所。

　　其中，正則會計(jì)師事務(wù)所是中國歷史上第一家會計(jì)師事務(wù)所，由中國現(xiàn)代會計(jì)的奠基人、光華大學(xué)(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)前身)校長、孫中山大元帥府會計(jì)長、中國第一位會計(jì)師謝霖于1918年末創(chuàng)辦。正則所起勢于京津地區(qū)，先后在全國23個主要城市設(shè)立了分所，開了在中國承辦會計(jì)師業(yè)務(wù)的先河，在中國會計(jì)發(fā)展史上留下了光輝的記錄�？箲�(zhàn)爆發(fā)后于1937年遷至四川成都，文革時期一度停業(yè)，改革開放后經(jīng)四川省財(cái)政廳批準(zhǔn)恢復(fù)執(zhí)業(yè)，即四川正則會計(jì)師事務(wù)所。不過，現(xiàn)在的事務(wù)所已經(jīng)難以再現(xiàn)往日輝煌，業(yè)務(wù)范圍主要局限在四川省內(nèi)。

　　正明會計(jì)師事務(wù)所原名“徐永祚會計(jì)師事務(wù)所”，是中國著名會計(jì)學(xué)家、改良中式簿記運(yùn)動發(fā)起人徐永祚于1921年創(chuàng)辦的�？箲�(zhàn)期間，徐永祚會計(jì)師事務(wù)所改名為“正明會計(jì)師事務(wù)所”，直到1954年歇業(yè)。與其類似，公信會計(jì)師事務(wù)所也是1950年代結(jié)束的業(yè)務(wù)，公信的前身是公平會計(jì)師事務(wù)所，1927年，奚玉書曾參與創(chuàng)辦公平會計(jì)師事務(wù)所;1936年，公平會計(jì)師事務(wù)所改組，由奚玉書單獨(dú)組辦，改名為公信會計(jì)師事務(wù)所。解放初期，“四大”的會計(jì)師被出身于立信會計(jì)師事務(wù)所、時任上海市財(cái)政局和稅務(wù)局局長的顧準(zhǔn)延攬，為新中國的稅制建設(shè)貢獻(xiàn)良多。之后，隨著國家推行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，“四大”逐漸萎縮，會計(jì)師業(yè)務(wù)趨于停頓，會計(jì)師除自謀出路外，大多由政府采取包下來的政策，另行安排工作，這兩家大所的薪火也就此斷代、無人傳繼。

　　現(xiàn)在看來，最為幸運(yùn)的一家無疑是立信會計(jì)師事務(wù)所。該所由我國會計(jì)泰斗潘序倫于1927年在上海創(chuàng)建，分別在桂林、重慶、南京、廣州、天津等地設(shè)立分所，并在各地建立了立信會計(jì)�？茖W(xué)校、立信會計(jì)研究編譯社、立信會計(jì)圖書用品社、立信印刷廠等機(jī)構(gòu)，形成了一個全面的“會計(jì)企業(yè)集團(tuán)”。1986年復(fù)辦，2000年成立上海立信長江會計(jì)師事務(wù)所有限公司，2007年更名為立信會計(jì)師事務(wù)所有限公司。2010年12月改制成為國內(nèi)第一家特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所。2012年，在中國注冊會計(jì)師協(xié)會的事務(wù)所百強(qiáng)榜上，立信以逾15億收入僅次于“國際四大”、排名本土所第一，再續(xù)了立信品牌的歷史輝煌。

    現(xiàn)任中瑞岳華會計(jì)師事務(wù)所合伙人管理委員會委員的張連起先生曾在一篇《懷念“四大”》的舊文中提出了當(dāng)年的中國“四大”何以可以被定義為“大”的幾個原因：首先，執(zhí)業(yè)范圍大而綜合，張連起先生曾經(jīng)在上海檔案館查閱過徐永祚會計(jì)師事務(wù)所的檔案，館藏全宗檔案共541卷，排架長度8米，起止時間是1921年至1953年。當(dāng)時的徐永祚會計(jì)師事務(wù)所下設(shè)文書、訓(xùn)練、出版等3個部門，主要業(yè)務(wù)包括代辦企事業(yè)單位注冊、登記、查賬、訴訟等百余種細(xì)目，甚至比現(xiàn)在的事務(wù)所業(yè)務(wù)所涉門類還要廣泛;其次，是事務(wù)所領(lǐng)袖的大師氣質(zhì)：他們既是實(shí)務(wù)家，又是著述家和教育家;眉宇間少有逐利氣息，多有獨(dú)立氣韻;舉手間少有商人影子，多有文人風(fēng)骨;最后，是承辦業(yè)務(wù)時候的大俠氣魄，潘序倫先生主動拒絕過涉及罷工風(fēng)潮的業(yè)務(wù)，踐行了“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人”的準(zhǔn)則;奚玉書先生敢與洋同行爭鋒，高揚(yáng)了“專業(yè)面前，人人平等”的氣節(jié)。

　　當(dāng)今事務(wù)所的品牌建設(shè)

　　新中國注冊會計(jì)師制度恢復(fù)重建之后，中國會計(jì)師事務(wù)所的重建再度啟動，前身是“上海會計(jì)師事務(wù)所”、成立于1981年1月1日的上海上會會計(jì)事務(wù)所成為了新制度后全國第一家會計(jì)師事務(wù)所。在中國本土?xí)��?jì)師事務(wù)所30余年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定成績。本土?xí)��?jì)師事務(wù)所通過近年來的合并、吸收和政府層面推動整合的政策刺激已經(jīng)產(chǎn)生了若干有一定影響度的品牌。

　　中國注冊會計(jì)師協(xié)會陳毓圭秘書長指出：“打造中國會計(jì)師事務(wù)所知名品牌已經(jīng)成為形勢所需和當(dāng)務(wù)之急。一是因?yàn)槠放埔呀?jīng)成為制約中國會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的瓶頸，很多問題歸結(jié)起來都是由于缺乏被公眾廣泛認(rèn)可的高端品牌;二是因?yàn)橹袊�注冊會�?jì)師行業(yè)經(jīng)過30年，特別是脫鉤改制后10多年的建設(shè)，已經(jīng)奠定了品牌建設(shè)的基礎(chǔ)，需要通過品牌建設(shè)提升價值、展示形象，贏得市場和社會的尊重;三是因?yàn)橹袊�注冊會�?jì)師行業(yè)已經(jīng)在品牌建設(shè)過程中取得了一定的成績，已經(jīng)涌現(xiàn)出一些在國內(nèi)外受到認(rèn)可的品牌，形成了一定的品牌效應(yīng)。”

　　陳毓圭認(rèn)為，對于會計(jì)師事務(wù)所而言，“品牌是信任和承諾的統(tǒng)一，品牌建設(shè)就是傳遞承諾，贏得客戶和市場信任的過程;品牌是形式和內(nèi)容的統(tǒng)一，凡是有利于提升會計(jì)師事務(wù)所形象，能夠促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的工作，都屬于品牌建設(shè)的范疇�！倍鴮τ跁�計(jì)師事務(wù)所的品牌建設(shè)，Grant Thornton International(中文名稱“致同國際”)全球市場總監(jiān)、曾經(jīng)主導(dǎo)其中國成員所京都天華會計(jì)師事務(wù)所全面更名為“致同會計(jì)師事務(wù)所”的莊達(dá)(Jon Geldart)也表示：他預(yù)計(jì)未來10年，中國將誕生一家真正國際化的會計(jì)師事務(wù)所，目前已經(jīng)在發(fā)展的趨勢中看到了這樣的可能性。

　　專精于品牌建設(shè)領(lǐng)域的莊達(dá)在近5年間多次來華，而他2012年來到中國，更是在國內(nèi)外專業(yè)會計(jì)協(xié)會舉辦的數(shù)次演講中，闡明了對事務(wù)所品牌的理解。他認(rèn)為：對于中國本土所而言，本土化肯定不是可以脫穎于其他競爭對手的原因。因?yàn)榇蟛糠謱κ侄际橇⒆惚就恋�，如果想要有所不同，必須認(rèn)識到全球化的重要性。如同對食物、衣服、汽車品牌的選擇和忠誠，消費(fèi)者選擇它的原因，肯定是因?yàn)檫@個品牌后面的意涵對其心靈和頭腦都有所觸及。每一次看似隨機(jī)的選擇背后都是每一個人想表達(dá)的內(nèi)容。

　　專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)也是一樣，大型跨國公司為什么要選擇中國的事務(wù)所，目前看還沒有非常充分支撐的因素，這也是“國際四大”能夠在很多領(lǐng)域獨(dú)占鰲頭的重要原因。因?yàn)楹芏嗟臅��?jì)丑聞的影響，讓國外的投資人對中國的會計(jì)制度、質(zhì)量和程序產(chǎn)生了各種懷疑。而西方對中國的投資用腳投票，表現(xiàn)出的不信任，很大程度上也是因?yàn)榭吹搅撕芏嗍�敗例子的連鎖反應(yīng)。

　　但是每一家企業(yè)的經(jīng)營者和投資者都需要可靠的數(shù)字信息，需要有可信賴的事務(wù)所提供這些信息，并據(jù)此投資。客戶的信心來自與有資質(zhì)和可信賴的專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作。隨著中國在國際分工鏈中的上升，高端服務(wù)業(yè)也將更多的走向國際。對于中國國內(nèi)的本土大所來說，在這方面要有雄心壯志。一方面，要具有相應(yīng)的國際專業(yè)資格，能夠進(jìn)行國際化的語言溝通;另一方面要專注于本身的品牌建設(shè)，比如與本土企業(yè)一起到海外去，參與到當(dāng)?shù)氐暮弦?guī)建設(shè)中去，建立聲譽(yù)、資質(zhì)，與客戶共同成長。

　　目前，中國的本土?xí)��?jì)師事務(wù)所國際化的“出�！狈绞街饕�是兩種，第一種是自建，先在國內(nèi)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，然后選擇自己的國際化路徑，這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可持續(xù)、可控性強(qiáng)，但缺點(diǎn)是需時較長;另外一種則是加入國際網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)點(diǎn)是可以快速掛上一塊國際網(wǎng)絡(luò)的招牌，但是這種加盟的深度、融合性和話語權(quán)在很大程度上還存在疑問。

　　在這方面，天職國際會計(jì)師事務(wù)所開辟了一條新的路徑。在訂立了國際化戰(zhàn)略的總格局后，他們果斷的放棄了自建模式，而在加盟國際會計(jì)網(wǎng)絡(luò)時，采取的則是“加入+改造”的中間路線。作為BIT國際的中國成員所，他們是其全球網(wǎng)絡(luò)董事會的主要成員，對于BTI發(fā)展戰(zhàn)略的制定有充分的發(fā)言權(quán)，并且以“天職國際”作為BTI的唯一中文名稱，拓展了自己的影響力。天職國際的董事長陳永宏表示：“改革開放后，中國的會計(jì)師事務(wù)所，大部分脫胎于政府，很少有自有品牌。改制之后，有一部分設(shè)立了自己的商號，但這個品牌的區(qū)別很大，其信譽(yù)度和知名度也受到了局限。行業(yè)中經(jīng)歷了若干次的分合，大型事務(wù)所中名稱不變的很少，還沒有把自己的品牌當(dāng)成是一筆寶貴的財(cái)富�，F(xiàn)在是本土事務(wù)所品牌定位的重要時期。好的品牌建立難、損害易。作為高端服務(wù)業(yè)，事務(wù)所競爭的就是人才、客戶和品牌，參與國際網(wǎng)絡(luò)，有利于我們加強(qiáng)對信息和專業(yè)技術(shù)的掌握和洞悉，包括海外的財(cái)稅金融政策和勞工政策，而真正從國際網(wǎng)絡(luò)中借力，才能最終實(shí)現(xiàn)對品牌知名度的正向貢獻(xiàn)�！�

　　相比本土所在不斷的增添國際色彩的同時，“四大”則更多的在“本土化”方面蓄力。2012年5月，財(cái)政部等部門聯(lián)合發(fā)布文件，要求“四大”完成本土化轉(zhuǎn)制，目前畢馬威、安永已經(jīng)從中外合作事務(wù)所轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，德勤和普華永道也即將完成轉(zhuǎn)制。為了避免被官方更多的另眼相待，“四大”都積極的認(rèn)為，轉(zhuǎn)制之后國際“四大”也是本土所了。其中某位“四大”的合伙人就表示：“現(xiàn)在本土所和國際所的提法該變了，該分為大型和小型事務(wù)所了”。

　　隨著注冊會計(jì)師行業(yè)“十二五”規(guī)劃進(jìn)一步提出“要大力創(chuàng)建自主知名品牌”。中注協(xié)將“品牌文化建設(shè)”作為2013年“誠信文化建設(shè)年”活動的重要內(nèi)容之一。2013年，我們在新浪微博上也看到了新注冊的“本土八大新鮮事兒”這樣的新ID開始活躍，這樣的品牌打造無疑對應(yīng)的是之前早已在微博上名聲鵲起、關(guān)注者眾的“四大新鮮事兒”�！氨就痢逼鋵�(shí)并非一個排外的概念，但對于原發(fā)于中國土壤的會計(jì)師事務(wù)所知名品牌的期待，大概是居于廟堂之上和江湖之中所有行業(yè)中人的一個共同追求。中國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的穩(wěn)步發(fā)展、對公共會計(jì)行業(yè)不斷增長的業(yè)務(wù)需求，行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和客戶對品牌的重視，都會讓這一天更快到來。