運(yùn)用新“武器”開辟新境界

　　中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總經(jīng)理 張連起　　

　　為確保新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性，我們制定了一套準(zhǔn)確、完整體現(xiàn)新準(zhǔn)則精髓的審計(jì)工作底稿，將新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核評(píng)價(jià)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則保障機(jī)制的硬約束。　　

　　新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界帶來了多維度、多層面的全新變化。這些變化，有的推進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的改進(jìn)與完善，有的提升了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水平，有的縮小了社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)認(rèn)知的期望差距……總之，新審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的“新式武器”，不僅影響到“業(yè)內(nèi)”，而且影響到“業(yè)外”，不僅影響到當(dāng)下，而且影響到長遠(yuǎn)。

　　圍繞新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我們總結(jié)出若干心得體會(huì)，概括起來，就是“四個(gè)有利于”：

　　一、新審計(jì)準(zhǔn)則有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的目標(biāo)、程序和認(rèn)定“三位一體”地融會(huì)貫通，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（尤其是特別風(fēng)險(xiǎn)）與控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序的應(yīng)對(duì)“無縫銜接”，從而更立體、更動(dòng)態(tài)，避免了注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入“盲人摸象”和“刻舟求劍”的傳統(tǒng)誤區(qū)，保證了審計(jì)的效率與效果。

　　二、新審計(jì)準(zhǔn)則有利于確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的信息溝通渠道，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師從現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的視角，過濾管理層提供的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，把脈財(cái)務(wù)舞弊的形成機(jī)制，回應(yīng)社會(huì)公眾期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊責(zé)任的訴求，切實(shí)維護(hù)公眾利益。

　　三、新審計(jì)準(zhǔn)則有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師培植專業(yè)勝任能力，因?yàn)樾聦徲?jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展了知識(shí)結(jié)構(gòu)的“同心圓”，必然促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生加速學(xué)習(xí)的“饑渴感”，特別是對(duì)立志有所作為的青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，理解和掌握新審計(jì)準(zhǔn)則無異于張開了新知識(shí)、新技能的羽翼，這從另一個(gè)側(cè)面印證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的吸引力、內(nèi)驅(qū)力不斷增強(qiáng)。

　　四、新審計(jì)準(zhǔn)則有利于一系列行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的推行。無論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，還是高級(jí)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，或是執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的“走出去”戰(zhàn)略，都離不開基于國際視野的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，離不開基于先進(jìn)理念的“思想武器”。因此，新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是科學(xué)發(fā)展觀在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的具體體現(xiàn)，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)為構(gòu)建和諧社會(huì)所作的新貢獻(xiàn)。

　　為了確保新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性，我們專門設(shè)立了準(zhǔn)則實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，總體應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中遇到的難題；針對(duì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，開展了包括分所在內(nèi)的大規(guī)模培訓(xùn)，并派出督導(dǎo)人員巡回檢查，監(jiān)督新準(zhǔn)則的落實(shí)情況；制定了一套準(zhǔn)確、完整地體現(xiàn)新準(zhǔn)則精髓的審計(jì)工作底稿，提供了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)條件下的技術(shù)平臺(tái)；將新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核評(píng)價(jià)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則保障機(jī)制的硬約束。 　　

　　積極應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則挑戰(zhàn)

　　信永中和事務(wù)所董事長 張克　　

　　事務(wù)所需要按照新準(zhǔn)則的要求，修訂和完善原有的工作流程和質(zhì)量控制制度，并根據(jù)新的執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)員工和組織實(shí)施審計(jì)工作。

　　財(cái)政部于2006年2月印發(fā)了新的審計(jì)準(zhǔn)則，并要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2007年1月1日起實(shí)施。新準(zhǔn)則有利于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益。但如何確保新準(zhǔn)則得到全面實(shí)施并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說是新的挑戰(zhàn)。

　　首先，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比內(nèi)容上有了較大的修改，事務(wù)所需要組織員工進(jìn)行全面、系統(tǒng)的培訓(xùn)，以保證員工掌握新準(zhǔn)則并熟練運(yùn)用到實(shí)際工作中；同時(shí)，事務(wù)所還需要按照新準(zhǔn)則的要求，修訂和完善原有的工作流程和質(zhì)量控制制度，并根據(jù)新的執(zhí)業(yè)規(guī)程培訓(xùn)員工和組織實(shí)施審計(jì)工作。

　　其次，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比提出了更高的要求，主要包括員工的綜合素質(zhì)、事務(wù)所的研究開發(fā)能力、信息技術(shù)的運(yùn)用和項(xiàng)目組織管理方面等等，這些新要求需要事務(wù)所調(diào)整原有經(jīng)營管理策略，包括招收更多高素質(zhì)員工、增設(shè)行業(yè)研究分析部門、增加信息技術(shù)專業(yè)人員和調(diào)整內(nèi)部管理組織架構(gòu)等。

　　再次，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比增加了審計(jì)成本，一方面，事務(wù)所經(jīng)營管理策略的調(diào)整必將引起管理成本的增加，如新增人員及更多高素質(zhì)員工的人工成本和新增設(shè)備、軟件的購置成本等；另一方面，新準(zhǔn)則要求審計(jì)的起點(diǎn)由原準(zhǔn)則的了解評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制前移和擴(kuò)大到評(píng)估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，由此也增加了事務(wù)所審計(jì)工作的直接成本。

　　面對(duì)新準(zhǔn)則和新挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，同時(shí)也希望行業(yè)協(xié)會(huì)和政府主管部門加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通，讓政府監(jiān)管部門理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境與新準(zhǔn)則要求之間的差距，讓社會(huì)公眾特別是企業(yè)理解新準(zhǔn)則給事務(wù)所帶來的挑戰(zhàn)和審計(jì)成本的增加。只有得到社會(huì)各界的理解和支持，新準(zhǔn)則才能得到全面貫徹實(shí)施，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能不斷發(fā)展壯大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用才能得以充分發(fā)揮。 　

　　風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向多方共贏

　　安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 梁國基

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)無疑是節(jié)約社會(huì)資源、提高運(yùn)行效率之舉。長遠(yuǎn)來看，會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者都將從中受益。

　　風(fēng)險(xiǎn)概念對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說并不陌生，新審計(jì)準(zhǔn)則第一次將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為一種成熟的方法引入整個(gè)審計(jì)方法體系，則是本次準(zhǔn)則發(fā)布實(shí)施對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的一項(xiàng)根本性改變。而且，我們也體會(huì)到圍繞引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所產(chǎn)生的影響，已經(jīng)輻射到事務(wù)所內(nèi)部管理和人員素質(zhì)提升的各個(gè)方面。

　　與原有的審計(jì)方法相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序之間建立起一種十分緊密的聯(lián)系，將識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)的理念貫穿、落實(shí)到了具體的審計(jì)過程。應(yīng)該說這是一套吸收了當(dāng)今最先進(jìn)審計(jì)思想、實(shí)踐證明行之有效的巧妙方法。這套方法使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)各環(huán)節(jié)中實(shí)施的工作具有更為清晰的邏輯基礎(chǔ)，所選擇的審計(jì)程序具有更強(qiáng)的針對(duì)性。運(yùn)用這一方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠集中精力關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而這些領(lǐng)域往往也是財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大項(xiàng)目。通過在這些領(lǐng)域里把審計(jì)程序執(zhí)行得非常充分，同時(shí)科學(xué)合理地在其他領(lǐng)域分配精力時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以把握住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，整體上的效率和效果也就體現(xiàn)出來了。從前，由于缺乏系統(tǒng)的針對(duì)性，雖然也可以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，但往往會(huì)在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入過多注意力，而在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入不足，造成效率過低或?qū)徲?jì)無效。

　　當(dāng)然，要使這一方法的優(yōu)越性體現(xiàn)出來，首先要求實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加深對(duì)企業(yè)的了解。而且，這種了解必須十分深入，才有可能發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在哪里。這是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，除了準(zhǔn)則提供了詳細(xì)的要求和指引，也需要會(huì)計(jì)師在實(shí)踐中注重經(jīng)驗(yàn)的積累和能力的培養(yǎng)。簡(jiǎn)而言之，會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)可能會(huì)因此發(fā)生三個(gè)方面的變化。第一，會(huì)計(jì)師對(duì)客戶行業(yè)的了解加深，視野進(jìn)一步拓寬，對(duì)各種外部因素變化（例如，宏觀經(jīng)濟(jì)變動(dòng)、法律法規(guī)的更替、利率匯率、稅率的變動(dòng)趨勢(shì)等等）更敏感。所有這些變化導(dǎo)致的影響是否會(huì)對(duì)客戶帶來現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師必須有所洞察。第二，通過大量的比較、研究，以及試圖揭示各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)乃至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，將會(huì)提升本行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析能力的要求，也必然促使這種能力得到鍛煉和提高。第三，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)歸根到底取決于主觀判斷，不斷地學(xué)習(xí)和實(shí)踐，勢(shì)必將提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

　　另外，內(nèi)在要求的改變也使審計(jì)工作本身具有更大的難度和挑戰(zhàn)性，對(duì)于部分會(huì)計(jì)師來說可能也更具有趣味性、成就感和滿足感。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)能力的社會(huì)認(rèn)可度也將隨之增加。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師退出會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或許仍會(huì)面臨頗佳的就業(yè)機(jī)會(huì)。這將提高審計(jì)職業(yè)本身的吸引力，也有助于吸引到更多的人才投入這一行業(yè)。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的方法，需要會(huì)計(jì)師和事務(wù)所拿出勇于嘗試的勇氣。會(huì)計(jì)師們需要克服陌生感，樹立起信心，只有真正看到新方法帶來的好處，才會(huì)大膽使用以前從沒用過的方法，擺脫停留在老一套的思維定勢(shì)。站在事務(wù)所角度，需要營造鼓勵(lì)運(yùn)用新方法的客觀環(huán)境：增加培訓(xùn)、在思想上做好準(zhǔn)備，以及創(chuàng)造各種條件，比如建立審計(jì)方法和各種實(shí)用工具的數(shù)據(jù)庫；鼓勵(lì)具有不同經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員相互討論和交流，迅速提高能力；運(yùn)用事務(wù)所內(nèi)外資源開展對(duì)各種行業(yè)相關(guān)信息的收集和分析；引導(dǎo)會(huì)計(jì)師更多地運(yùn)用思考、分析和判斷，擺脫機(jī)械化的工作模式等等。事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層需要高瞻遠(yuǎn)矚，意識(shí)到啟動(dòng)階段的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)成本增加和各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括審計(jì)人員在尚未熟練掌握新方法時(shí)需要多花費(fèi)的審計(jì)時(shí)間等，只是一種短期的資源投入，一定會(huì)帶來長期回報(bào)，即降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率。因此，事務(wù)所必須排除短期成本上升帶來的顧慮和壓力，在新準(zhǔn)則實(shí)施之初加大投入。

　　總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)無疑是節(jié)約社會(huì)資源、提高運(yùn)行效率之舉。長遠(yuǎn)來看，會(huì)計(jì)信息的提供者和使用者都將從中受益，特別值得高興的是它還會(huì)帶動(dòng)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的能力水平，所以貫徹落實(shí)好新準(zhǔn)則的執(zhí)行，將帶來一個(gè)多方共贏的局面�！　�

　　質(zhì)量控制風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)重要

　　畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人 蕭偉強(qiáng)　　

　　新準(zhǔn)則體系中對(duì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求提高了。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更新或建立制度化、系統(tǒng)化的政策和程序，盡可能將各項(xiàng)政策和程序嵌入到內(nèi)部手冊(cè)，使之真正成為具有約束力的制度和程序�！　�

　　從事會(huì)計(jì)師行業(yè)的人士都會(huì)有所體會(huì)，事務(wù)所推行全面質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)保證業(yè)務(wù)質(zhì)量至關(guān)重要。

　　于2006年發(fā)布并已于2007年1月1日起施行的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》及其指南已經(jīng)形成了一套較為完整的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（“新準(zhǔn)則體系”）。相比原準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則體系在準(zhǔn)則層面為事務(wù)所從整體上推行全面質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建立了更為堅(jiān)固的基礎(chǔ)。

　　事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的落實(shí)、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控等多方面。較之原準(zhǔn)則體系，新準(zhǔn)則體系提高了要求且更加具體，同時(shí)針對(duì)某些重要問題規(guī)定了需要實(shí)施的特定政策或程序，這些都是在總結(jié)近年來質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的核心問題及公眾關(guān)注的焦點(diǎn)問題的基礎(chǔ)上制定的。例如，雖然原準(zhǔn)則體系也要求保持獨(dú)立性，新準(zhǔn)則體系更強(qiáng)調(diào)并增加了許多具體規(guī)定，比如規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函、事務(wù)所保持并更新有關(guān)獨(dú)立性的記錄等。

　　由于新準(zhǔn)則體系中對(duì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的要求的提高，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)更新或建立制度化、系統(tǒng)化的政策和程序，盡可能將各項(xiàng)政策和程序嵌入到內(nèi)部手冊(cè)，比如風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等、標(biāo)準(zhǔn)化底稿以及指南性材料中，并涵蓋業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)。并且，政策和程序中應(yīng)當(dāng)包括必要的控制要素，使之真正成為具有約束力的制度和程序。例如，在實(shí)務(wù)中，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)一整套有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持的內(nèi)部流程，流程中涵蓋評(píng)估是否接受和保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的所有步驟和控制要素，在此過程中，根據(jù)既定的需要考慮的因素和各項(xiàng)條件（包括獨(dú)立性要求等），項(xiàng)目組應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析并填寫相關(guān)資料，然后按照不同風(fēng)險(xiǎn)水平經(jīng)過相應(yīng)批準(zhǔn)程序。承接新客戶至少應(yīng)當(dāng)有兩名合伙人批準(zhǔn)，如果業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，還需要更多的合伙人批準(zhǔn)。經(jīng)過的批準(zhǔn)程序應(yīng)當(dāng)留有記錄并保存，而所有這些工作也是開始實(shí)地工作的必要條件。

　　有效的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理還依賴于事務(wù)所各級(jí)人員的嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。因此，在制定完善的政策和程序的基礎(chǔ)上，事務(wù)所還需要特別分配適當(dāng)?shù)馁Y源來保證執(zhí)行的效果。例如，可以考慮設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)合伙人和執(zhí)業(yè)技術(shù)部門，設(shè)計(jì)各項(xiàng)政策或程序及監(jiān)控其運(yùn)行。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是長期而艱巨的任務(wù)，我們相信，隨著新準(zhǔn)則體系的實(shí)施，并通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的艱苦努力，事務(wù)所的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理一定會(huì)有進(jìn)一步的提高，由此帶動(dòng)業(yè)務(wù)質(zhì)量的整體提升，整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量也將邁向一個(gè)新臺(tái)階。 　　

　　新準(zhǔn)則是反舞弊的“利器”

　　大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師 吳衛(wèi)星　　

　　實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變了審計(jì)理念，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中能夠進(jìn)一步有效地發(fā)現(xiàn)和防范舞弊，審計(jì)工作質(zhì)量得到了提高�！　�

　　從2007年1月1日起，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)工作，通過近4個(gè)月的工作實(shí)踐表明，實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則是從審計(jì)理念到審計(jì)實(shí)務(wù)的一次變革，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變了審計(jì)理念，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中能夠進(jìn)一步有效地發(fā)現(xiàn)和防范舞弊，審計(jì)工作質(zhì)量得到了提高。

　　以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的主要原因是采用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法存在缺陷，制度基礎(chǔ)審計(jì)從評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，如果公司內(nèi)部控制良好，則可相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍，如果內(nèi)部控制薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將實(shí)施更為廣泛的實(shí)質(zhì)性程序。由于被審計(jì)單位管理層舞弊往往凌駕于內(nèi)部控制之上，通過控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得出內(nèi)部控制健全的錯(cuò)誤判斷，從而縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍，因而難以發(fā)現(xiàn)和防范被審計(jì)單位管理層舞弊。現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在審計(jì)過程中，更加注重從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，而不是依賴看似有效的內(nèi)部控制，從而可以有效地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，有效降低了因被審計(jì)單位管理層舞弊導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，圍繞對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿以及監(jiān)控七個(gè)要素修訂了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度并予以貫徹執(zhí)行，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告的可能性大大減少，發(fā)現(xiàn)和防范舞弊的能力顯著增強(qiáng)。

　　實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也面臨一些新的情況，比如，新準(zhǔn)則嚴(yán)格了審計(jì)程序，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的時(shí)間和成本壓力有所增加，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理、操作規(guī)程及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求更高，但從長遠(yuǎn)來看，實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則將全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)水平和整體素質(zhì)，提升行業(yè)形象和社會(huì)公信力，公眾利益將得到最大程度的保護(hù)，同時(shí)也將推動(dòng)事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略步伐，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率的作用。 　　

　　切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

　　深圳大華天誠事務(wù)所合伙人 胡春元　　

　　所有的業(yè)務(wù)底稿一定要逐級(jí)復(fù)核，要由質(zhì)量控制部審核完畢后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人才可以對(duì)外簽發(fā)報(bào)告。

　　按照中注協(xié)的部署和要求，我所圍繞新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，主要做了以下幾方面的工作。

　　一是合伙人內(nèi)部首先統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。在新審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布前，我們已經(jīng)意識(shí)到對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，這是命運(yùn)的抉擇，既是一個(gè)機(jī)遇，也是一大挑戰(zhàn)。在當(dāng)時(shí)的幾次碰頭會(huì)

　　上，各位合伙人就此話題，展開過熱烈討論。在統(tǒng)一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，2006年5月，我們成立了以主任會(huì)計(jì)師為組長、以分管執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量控制合伙人為副組長，以技術(shù)部合伙人、高級(jí)經(jīng)理以上人員為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)本所關(guān)于新審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實(shí)施。

　　二是積極參與中注協(xié)舉辦的各種培訓(xùn)。我所曾應(yīng)邀派出技術(shù)部高級(jí)經(jīng)理及主管合伙人參與中注協(xié)舉辦的審計(jì)準(zhǔn)則討論會(huì)，幫助領(lǐng)導(dǎo)小組成員、領(lǐng)會(huì)新審計(jì)準(zhǔn)則制定的背景、目的、內(nèi)容與方法；在注協(xié)委托會(huì)計(jì)學(xué)院舉辦多期新準(zhǔn)則培訓(xùn)班期間，我們派出經(jīng)理以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師分批參加，保證事務(wù)所骨干人員對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)；其余人員則分批參與深圳注協(xié)舉辦的相關(guān)培訓(xùn)。在此基礎(chǔ)上，去年9月，我們對(duì)全所能夠脫身的業(yè)務(wù)人員集中封閉培訓(xùn)，對(duì)新準(zhǔn)則逐一進(jìn)行學(xué)習(xí)和研討。這為我們貫徹執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則打下了良好的基礎(chǔ)。

　　三是按新準(zhǔn)則要求，積極修訂本所各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)程。對(duì)照新準(zhǔn)則，審視我所原有的在舊準(zhǔn)則框架下制訂的各項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)程、業(yè)務(wù)程序、質(zhì)量控制制度等，我們似乎有一種“百廢待興”的感覺。在學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、研討的基礎(chǔ)上，我們組織人力，按審計(jì)、審閱和其它鑒證服務(wù)等為類別，積極修訂了各項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)規(guī)程。2006年底，初步修訂完畢，并裝訂成冊(cè)，分發(fā)員工人手一冊(cè)，使我所業(yè)務(wù)人員有了更好的執(zhí)行新準(zhǔn)則的程序保證。

　　四是認(rèn)真實(shí)施新準(zhǔn)則。我們以所內(nèi)文件《2007年度審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的若干問題》的形式，針對(duì)新準(zhǔn)則的執(zhí)行與銜接問題，對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、特別是舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和防范問題，審計(jì)工作底稿的規(guī)范問題，綜合性程序問題以及管理和考核等問題，對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則、新程序做了若干說明、規(guī)定和管理考核要求。強(qiáng)調(diào)所有的業(yè)務(wù)底稿一定要逐級(jí)復(fù)核，要由質(zhì)量控制部審核完畢后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人才可以對(duì)外簽發(fā)報(bào)告。我們還規(guī)定新準(zhǔn)則領(lǐng)導(dǎo)小組每周一上午為例會(huì)，研究與解決上周在執(zhí)行實(shí)施新準(zhǔn)則中所遇到的問題，并將類似問題歸類，以通知、郵件的形式發(fā)給所有審計(jì)人員。

　　五是適當(dāng)利用IT技術(shù)，確保業(yè)務(wù)流程的完整、統(tǒng)一。作為BDO國際的成員所，我們有一套BDO研發(fā)的compass審計(jì)軟件，該軟件將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的流程電子化，將有關(guān)審計(jì)程序集成在一起。其控制優(yōu)點(diǎn)在于，上個(gè)流程沒有完成，無法實(shí)施下一個(gè)流程，確保了審計(jì)人員完成所有應(yīng)該完成的事項(xiàng)。為了使新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施達(dá)到更好的效果，我們正考慮，適當(dāng)利用IT技術(shù)，確保業(yè)務(wù)流程的完整、統(tǒng)一。在實(shí)務(wù)中，我們擬在每年的10-12月，結(jié)合預(yù)審，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確保在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，對(duì)上市公司的審計(jì)已心中有數(shù)，避免盲目性。 　　

　　不斷完善事務(wù)所內(nèi)部控制

　　廣東羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師 陳雄溢

　　根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則及指南的規(guī)定和要求，首先針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制訂了審計(jì)質(zhì)量管理制度、5個(gè)審計(jì)規(guī)范和審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)務(wù)規(guī)范文件。

　　我們事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子針對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施統(tǒng)一了思想，統(tǒng)一了認(rèn)識(shí)，并通過以下措施確保新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施質(zhì)量。

　　一、制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，抓好新準(zhǔn)則培訓(xùn)

　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新審計(jì)準(zhǔn)則后，事務(wù)所指派技術(shù)部制訂了學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的計(jì)劃，抓好新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，重點(diǎn)將新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)理念、方法、程序等的變化情況詳細(xì)講解給每一位審計(jì)人員。要求審計(jì)人員盡快地掌握新審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，如審計(jì)獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度、職業(yè)道德規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，轉(zhuǎn)變?cè)瓉淼膶徲?jì)理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

　�。ㄒ唬┰�2006年3月至9月期間，我們開展了兩次審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部研討會(huì)，專門針對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的變化及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵點(diǎn)等方面作了專題探討。分批派出事務(wù)所高級(jí)經(jīng)理以上的人員參加中注協(xié)的培訓(xùn)課程。

　　分批派出事務(wù)所項(xiàng)目經(jīng)理以上的人員參加省注協(xié)、市注協(xié)的培訓(xùn)計(jì)劃、課程。

　　根據(jù)中注協(xié)的培訓(xùn)規(guī)定，制定了事務(wù)所審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部培訓(xùn)方案，對(duì)事務(wù)所的全體未參加培訓(xùn)人員分兩期進(jìn)行了培訓(xùn)。

　　二、修訂審計(jì)程序和內(nèi)部質(zhì)量控制規(guī)范，確保新準(zhǔn)則落到實(shí)處

　　2006年10月30日，財(cái)政部發(fā)布了新審計(jì)準(zhǔn)則指南后，事務(wù)所著手修訂原有的審計(jì)程序和內(nèi)部質(zhì)量控制規(guī)范。

　　（一）根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則及指南的規(guī)定和要求，首先針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制訂了審計(jì)質(zhì)量管理制度、5個(gè)審計(jì)規(guī)范和審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)務(wù)規(guī)范文件：

　　1、審計(jì)質(zhì)量管理制度包括：風(fēng)險(xiǎn)管理制度、審計(jì)質(zhì)量分級(jí)復(fù)核制度、質(zhì)量控制文件管理制度、質(zhì)量管理運(yùn)行制度以及相關(guān)配套規(guī)范，可有效保證審計(jì)質(zhì)量。

　　2、針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制訂了5個(gè)審計(jì)規(guī)范，包括：風(fēng)險(xiǎn)分類與管理、計(jì)劃審計(jì)工作、貨幣資金、函證和檢查有形資產(chǎn)5個(gè)方面。這為審計(jì)人員在這些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提供了有效的審計(jì)指引。

　　3、制訂了審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括：對(duì)與管理當(dāng)局溝通、與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通、項(xiàng)目組獨(dú)立性的質(zhì)量控制、項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人專業(yè)判斷提示等方面作了規(guī)范的指引，有利于在事前控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)�？傮w審計(jì)策略，主要包括：對(duì)審計(jì)工作范圍、重要性、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通、人員安排、主要項(xiàng)目組成員的責(zé)任、與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通、對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用（以下程序如不適用可刪除）、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用、對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用、對(duì)專家工作的利用、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮等方面作出了明確的規(guī)范要求。具體審計(jì)計(jì)劃，主要包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序、按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的審計(jì)程序等可有效地保證新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。

　�。ǘ�）根據(jù)新制訂的審計(jì)質(zhì)量管理制度，調(diào)整了事務(wù)所的質(zhì)量復(fù)核制度。對(duì)于原來簡(jiǎn)單的三級(jí)復(fù)核制度作了重大的修改，區(qū)分重大項(xiàng)目和非重大項(xiàng)目，對(duì)重大項(xiàng)目增加了獨(dú)立審核員二級(jí)審核和非簽名的主任或副主任會(huì)計(jì)師復(fù)核兩層復(fù)核程序，在制度上降低重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）根據(jù)新制訂的審計(jì)質(zhì)量管理制度、5個(gè)審計(jì)規(guī)范和審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)務(wù)規(guī)范文件，落實(shí)培訓(xùn)。事務(wù)所針對(duì)這些審計(jì)規(guī)范，在全事務(wù)所員工進(jìn)行了加強(qiáng)性培訓(xùn)，要求每一位審計(jì)人員都必須掌握。 　　

　　提高管理建議書質(zhì)量

　　岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人 魏先鋒　　

　　采用新準(zhǔn)則，使管理建議書的內(nèi)容變得更有參考價(jià)值。在促進(jìn)客戶改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將從中受益，畢竟審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起�！　�

　　管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的客戶經(jīng)營管理問題向客戶管理層提出的書面建議。高質(zhì)量的管理建議書能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的持續(xù)改進(jìn)，而且作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的副產(chǎn)品，客戶不需要為管理建議書支付高昂的管理咨詢費(fèi)用，受到客戶管理層的普遍重視。

　　新準(zhǔn)則實(shí)施前，由于不能處理好對(duì)被審計(jì)單位的了解程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的關(guān)系，審計(jì)較多依賴實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)資源分配向?qū)嵸|(zhì)性程序傾斜，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面的了解和測(cè)試的深度不夠，這不僅影響了審計(jì)的質(zhì)量，而且導(dǎo)致管理建議書的建議過分關(guān)注細(xì)節(jié)，有的管理建議書名義上叫管理建議書，實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算建議書，過分關(guān)注細(xì)節(jié)和核算，大量使用會(huì)計(jì)專業(yè)語言，對(duì)經(jīng)營管理和價(jià)值創(chuàng)造涉及不深，總經(jīng)理、董事長往往不感興趣。用一位客戶抱怨的話講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要“提高管理建議書的檔次，不要凈是借呀貸的”。

　　以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樘攸c(diǎn)的新審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)�控制審�?jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要意義，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)時(shí)，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，圍繞識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)展開進(jìn)一步的審計(jì)程序。新準(zhǔn)則在技術(shù)層面解決了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序相互脫節(jié)的問題，使審計(jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手具有可操作性。

　　新準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解客戶的行業(yè)狀況和法律環(huán)境等外部環(huán)境，了解客戶的戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，了解業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等，并基于了解的結(jié)果實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。在新準(zhǔn)則的指引下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目光從過分關(guān)注核算開始轉(zhuǎn)向企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理，管理建議書也從借借貸貸的核算細(xì)節(jié)轉(zhuǎn)向企業(yè)的流程優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造，客戶的經(jīng)營管理活動(dòng)將真正從管理建議書中受益。

　　采用新準(zhǔn)則，使管理建議書的內(nèi)容變得更有參考價(jià)值。在促進(jìn)客戶改善管理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將從中受益。
(中國財(cái)經(jīng)報(bào)　張連起　張克　梁國基　蕭偉強(qiáng)　吳衛(wèi)星　胡春元　陳雄溢　魏先鋒　2007-5-25)

(zhengbo)