提高審計質量的基礎是提高審計人員的素質，沒有審計人員的素質作保障，提高審計質量是“海市蜃樓”。一名合格的審計人員，應具備科學的思維方式、較強的宏觀意識、扎實的審計知識和相關知識。提高審計人員的素質，既是提高審計質量的基礎，也是審計事業(yè)蓬勃發(fā)展的源動力。一是要加大學習的力度。從工作中學，從新情況新問題中學，從老審計人員的傳幫帶中學，從集中組織培訓中學，通過學習提高審計人員的專業(yè)知識，啟發(fā)思維、開闊視野，提高技能。二是加強后續(xù)教育。隨著知識爆炸、網絡時代、電子商務等時代的到來，不及時“充電”，靠老知識“透支”必然很快“坐吃山空”，磨刀不誤砍柴功，后續(xù)教育是提高單位審計人員的全面素質、緊跟時代步伐的有效途徑。三是強化審計人員的職業(yè)道德教育，對現行政策、法規(guī)進行經常性溫習，對新出臺的政策、法規(guī)進行及時學習，對審計先進事跡、典型教訓進行對照剖析，審計質量的諸多失范并非審計人員的專業(yè)水平低不能為，而是職業(yè)素養(yǎng)不高而不為。四是把好人員的“選調關”，選調相關專業(yè)知識強、思想素質好的人員加入審計隊伍。

　　二、問責追究，完善內控審計體系

　　完善的內控審計質量體系是審計質量控制的制度保證，一個好的管理制度和環(huán)境能使壞人變好，一個壞的管理制度和環(huán)境能使好人變壞。完善內控審計質量體系，嚴格履行審計程序是必須的，除此之外還應抓好幾個重點：一是審計回避。審計人員不得擔任與審計對象有利害關系的審計項目，以防偏見或徇私。二是雙向承諾。由被審計單位和審計組長分別對各自提供資料的真實性、完整性和審計紀律作出書面承諾，明確出現例外應承擔的責任。雙向承諾一方面可促使被審計對象提供真實、完整的會計資料，一旦出現被審計對象隱瞞真實情況的現象，責任自負，有利于規(guī)避審計風險。另一方面，可增強審計組成員的質量意識和責任感，促進其提高審計質量。三是分級負責。按審計分工，各司其職：審計人員對審計取證、審計工作底稿負責；審計組長對審計組織、審計報告負責，并負責審計證據、審計工作底稿的復核；專職復核機構或人員對審計報告、審計意見、審計決定的復核負責，業(yè)務主持人或分管領導對審定的審計報告負責。四是全面抽查。全面抽查不僅包括對審計項目的資料、結論、量法依據抽查，而且包括對審計人員的工作過程、履行職責、廉政審計情況進行抽查；不僅在審計機關內部抽查，而且更應在被審計單位、走向社會進行抽查；不僅是上級審計機關對下級審計機關抽查，而且可在同級審計機關中互查，也可以將上級審計機關的審計項目展示給下級審計機關接受檢查，還可是單位科（處）室之間進行互查。全面抽查對提高審計質量有很好的督促作用。

　　三、正本清源，優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境

　　審計執(zhí)業(yè)環(huán)境對審計質量的高低起著重要影響，大有政治環(huán)境、經濟環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、教育環(huán)境等，小有行業(yè)人文底蘊、工作作風、崇尚導向等。作為一個審計部門，優(yōu)化審計執(zhí)業(yè)環(huán)境首先是審計機關領導層應形成統(tǒng)一的思想認識，以科學發(fā)展觀統(tǒng)領單位建設，把單位定位為能履行好職責的行政性服務機構，營造積極向上、團結拚搏的工作氛圍，以良好的職業(yè)道德、完善的制度、創(chuàng)一流的單位建設美景等來約束和激勵單位工作人員。其次要保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度。審計人員對審計風險的認識直接關系到審計項目的風險水平，決定著審計項目的風險控制程度，謹慎執(zhí)業(yè)態(tài)度是防范和控制審計風險的根本出發(fā)點。再次要嚴格履行審計程序。嚴格審計程序是提高審計工作質量的保證，從審計項目選擇、審前調查和編制審計方案、審計實施到審計報告等都應履行嚴格的控制程序和措施。審計是執(zhí)法行為，不僅結果要合法，程序也必須合法。

　　四、動態(tài)監(jiān)管，強化審計過程監(jiān)督

　　審計過程是動態(tài)的，審計人員的思想、作風、心態(tài)是不斷變化的，審計組在組織實施審計過程中，對遇到的基本情況及新情況、新問題的處理，基本確定了審計結果的“胚胎性別”，雖然審計終結階段的整理能提高審計項目質量，但很難突破審計過程所確立的層次，因此，強化對審計過程的監(jiān)督對審計質量至關重要。一是管理層與審計組要加強信息溝通，審計組對審計發(fā)現的一些情況要及時快捷地與管理層溝通，從更全面的角度、更高的層次思考問題、處理問題，以更好的審計方法求證審計事項。二是加強審計廉政監(jiān)督。審計工作的質量和審計過程的廉政是密切相關的，不廉政的審計過程不可能有很高的審計質量。審計機關要對審計人員進行經常性地廉政教育，用正面典型和反面教材激勵、警示審計人員，使廉政從審成為所屬審計人員的自覺行動。健全各種廉政監(jiān)督制度，及時與被審計單位聯(lián)系，了解審計人員遵守廉政紀律的情況；公示審計人員的基本情況和監(jiān)督聯(lián)系方式，全面接受社會監(jiān)督。三是進一步加大審計公開的力度。審計公開無疑會增加審計風險，但更能有效地防范審計風險。審計公開可以減少審計工作的片面性和隨意性，縮小審計目標與社會期望的差距；增強審計的社會感和榮譽感，提高依法審計的自覺性；此外，還可以通過社會輿論提高審計工作的獨立性，減少不正當的權力干預等。


（審計署網站　　　　陶孫賢 　　2007-10-9 ）

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