一、審計整改率有待提高。

　　2007年審計署××特派辦就被審計單位的審計整改情況有針對性地重點抽查了××年度由該辦出具審計報告的6個審計項目，對相關(guān)審計報告整改情況或?qū)徲嫑Q定執(zhí)行情況組織了一次專項檢查。檢查結(jié)果表明，抽查事項所涉及問題金額4.66億元中24%的事項和其他需規(guī)范管理方面事項未得到有效整改。主要集中在：收繳應(yīng)當(dāng)上交的收入、追回被違規(guī)使用的資金、違規(guī)購建固定資產(chǎn)和規(guī)范管理方面。

　　二、審計整改不到位的原因

　�。ㄒ唬�審計整改缺乏監(jiān)督機(jī)制。

　　審計整改包括審計決定事項和非審計決定事項的整改。對于審計決定事項屬于強(qiáng)制性整改事項，有《審計法實施條例》作為保證，被審計單位必須將審計決定的執(zhí)行情況書面報告審計機(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)也可以在審計決定生效之日起3個月內(nèi)，檢查審計決定的執(zhí)行情況。對于非審計決定事項，目前國家沒有法規(guī)要求強(qiáng)制整改或?qū)⒂嘘P(guān)審計整改情況報告審計機(jī)關(guān)，也沒有法規(guī)來規(guī)定由哪個單位來督促、檢查審計整改情況。對于拒絕整改的有關(guān)單位，也缺乏責(zé)任追究機(jī)制。

　�。ǘ�）審計報告中指出的有關(guān)整改問題事項缺乏法律執(zhí)行力。

　　審計報告作為審計結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計機(jī)關(guān)對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的審計結(jié)論性法律文書，不具有執(zhí)行力。尤其是對于非財政收支、財務(wù)收支方面和非被審計單位的事項。目前，專項審計調(diào)查項目對被審計單位非重大的違反國家財經(jīng)法規(guī)行為，一般不作出審計決定；審計機(jī)關(guān)對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，只出具審計報告，對于所延伸檢查的上市公司財務(wù)收支等問題，由于這些上市公司并非被審計單位，而導(dǎo)致審計報告中指出的相關(guān)需整改事項缺乏法律執(zhí)行力。

　�。ㄈ�）審計決定書涉及的個別事項超越審計權(quán)限。

　　審計決定書中涉及非被審計單位的處理、處罰決定事項，超越了審計權(quán)限，不具有執(zhí)行力。審計決定書是審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反財政收支、財務(wù)收支行為作出的處理、處罰決定的法律文書，為被審計單位直接設(shè)定了應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，僅對被審計單位具有法律執(zhí)行力。

　　（四）客觀環(huán)境影響審計決定執(zhí)行力度。

　　審計決定事項往往不是僅涉及被審計單位的單一事項，其執(zhí)行的過程中還受地方政府的財力、其他單位和個人等客觀環(huán)境影響。如：由于財政安排資金不足，個別地方政府部門挪用其他項目資金用于審計整改和執(zhí)行審計決定；地方政府未安排有關(guān)事業(yè)單位的失業(yè)保險預(yù)算經(jīng)費，導(dǎo)致未能征收；對于違規(guī)向低收入人員發(fā)放的失業(yè)金難以收回；上市公司日常經(jīng)營活動受其母公司過度控制，二者間的購銷業(yè)務(wù)未簽訂協(xié)議，則是國企上市公司特有的現(xiàn)象，一時難以解決。

　　三、促進(jìn)審計整改的建議

　�。ㄒ唬┩晟茖徲嬚�改的監(jiān)督機(jī)制。

　　國家建立審計整改的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范審計整改的監(jiān)督行為，明確監(jiān)督主體和有關(guān)責(zé)任追究制度。審計機(jī)關(guān)通常受本級政府委托向本級人大常委會提出審計工作報告并報告相關(guān)審計整改情況。目前，由審計機(jī)關(guān)作為審計整改的監(jiān)督者最便于操作和節(jié)約成本；但從長遠(yuǎn)和科學(xué)的角度來看，審計整改的監(jiān)督者最好獨立于審計機(jī)關(guān)甚至政府。

　�。ǘ�）運(yùn)用好審計移送處理方式。

　　對于在審計處理處罰權(quán)限范圍之外，但依法需要對有關(guān)單位的違法違規(guī)行為進(jìn)行處理處罰的事項， 審計組所在部門可以代擬移送處理書，經(jīng)審計機(jī)關(guān)法定程序后，向有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位提出處理、處罰的意見。包括：專項審計調(diào)查項目中有關(guān)單位違法違規(guī)行為；審計項目中被審計單位非財政收支、財務(wù)收支違法違規(guī)行為和其他單位違法違規(guī)行為。同時，審計機(jī)關(guān)應(yīng)做好與移送受理單位的溝通協(xié)調(diào)工作，及時跟蹤了解移送處理結(jié)果。

　�。ㄈ�）充分借助被審計單位的上級主管機(jī)關(guān)或相關(guān)地方政府的力量，及時作好審計整改的跟蹤管理工作。

　　審計機(jī)關(guān)可將審計報告或?qū)徲嫑Q定書適當(dāng)抄送給被審計單位的上級主管機(jī)關(guān)或相關(guān)地方政府，充分借助其力量督促被審計單位的審計整改工作，并及時跟蹤了解審計整改情況。

　�。ㄋ模┙�立被審計單位的審計整改“征信”信息。

　　審計機(jī)關(guān)在OA系統(tǒng)中的被審計單位資料庫中增加類似銀行“征信”系統(tǒng)的模塊，記錄各單位歷次接受審計所被發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)事項及對應(yīng)的審計整改情況等信息，以評價相關(guān)單位的“信譽(yù)”，作為確定審計重點和審計整改跟蹤范圍的一個參照。

　　（五）披露審計整改結(jié)果，讓全社會共同監(jiān)督。

　　參照審計結(jié)果公告制度，將審計整改結(jié)果隨同審計結(jié)果共同對外公告，適當(dāng)利用媒體和輿論，讓全社會共同參與審計整改的監(jiān)督。


（中國審計學(xué)會 　　　2008-7-10）

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