最近，財(cái)政部等五部委發(fā)布了20項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)應(yīng)用指引，1項(xiàng)評(píng)價(jià)指引，1項(xiàng)審計(jì)指引。審計(jì)指引即《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)指引》）。

　　《審計(jì)指引》的發(fā)布對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有哪些影響？注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)該如何抓住審計(jì)指引出臺(tái)的機(jī)遇促進(jìn)行業(yè)發(fā)展？帶著這些問題，本報(bào)記者專訪了財(cái)政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)咨詢專家、中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所總經(jīng)理李三喜先生。

審計(jì)指引提出新要求
　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：請(qǐng)您簡(jiǎn)要介紹一下《審計(jì)指引》中涉及到的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的相關(guān)內(nèi)容。
　　李三喜：《審計(jì)指引》界定了內(nèi)部控制審計(jì)的定義、明確了內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、評(píng)價(jià)、完成和報(bào)告工作的要求，具有權(quán)威、實(shí)用和專業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重要的指導(dǎo)意義。
　　內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的定義，我認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)。
　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求接受企業(yè)委托從事內(nèi)部控制審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字的從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制審計(jì)意見負(fù)責(zé)。為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。《審計(jì)指引》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的，內(nèi)部控制審計(jì)作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。
     同時(shí)，《審計(jì)指引》明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照《審計(jì)指引》的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。今后注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見必須按照《審計(jì)指引》的要求進(jìn)行審計(jì)，這是確認(rèn)和解除注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的前提；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見必須要建立在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，未經(jīng)審計(jì)不能發(fā)表審計(jì)意見；注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)發(fā)表的內(nèi)部控制的有效性審計(jì)意見負(fù)責(zé)，不對(duì)也不可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)。
　　我認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)中，企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著不同的責(zé)任，不能混淆，也不能相互取代。明確劃分責(zé)任，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)真履行各自職責(zé)，對(duì)保護(hù)相關(guān)各方的正當(dāng)權(quán)益都是十分重要的。在實(shí)際工作中，企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性提供書面認(rèn)定，這用于明確企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。

審計(jì)指引促進(jìn)新轉(zhuǎn)型
　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：本次《審計(jì)指引》的發(fā)布，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)有什么影響？
　　李三喜：《審計(jì)指引》的發(fā)布，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)影響是多方面的。
　　傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)�！秾徲�(jì)指引》發(fā)布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制做鑒證。這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型新業(yè)務(wù)提出要求。
　　首先是內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)。配套指引發(fā)布后企業(yè)建立健全內(nèi)部控制成為必然。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)終究是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢的業(yè)務(wù)肯定會(huì)大增。雖然現(xiàn)在內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)大多是管理咨詢公司承擔(dān)，但企業(yè)內(nèi)部控制有效性是需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所來鑒證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)方面更有優(yōu)勢(shì)。
　　其次是內(nèi)部控制審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。執(zhí)行基本規(guī)范及配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)提供千載難逢的機(jī)遇。
　　不論是內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，還是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，都和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不同，需要我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所抓住機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型。當(dāng)然，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了很大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一次考驗(yàn)。做好以下兩個(gè)方面工作是重要的：一是要正確處理好內(nèi)控咨詢與內(nèi)控審計(jì)的關(guān)系，確保執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性。二是要研究?jī)?nèi)控審計(jì)方法，增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)能力。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)從審計(jì)理念、方法、范圍等均不同于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性的鑒證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從研究審計(jì)方法，制定內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力出發(fā)，規(guī)劃好即將開展的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，不同于美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）公布的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)內(nèi)控審計(jì)的定位仍在于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性。就我國(guó)企業(yè)而言，這種定位失去了建立與實(shí)施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義。內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致，財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性只是內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)之一，切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn)。

內(nèi)控審計(jì)實(shí)施兩體會(huì)
　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：請(qǐng)結(jié)合中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況，談?wù)劇镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》發(fā)布后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)？
　　李三喜：中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒有驕人的業(yè)績(jī)，談不上有什么經(jīng)驗(yàn)。我只說點(diǎn)不成熟的想法吧。從開拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)角度，我有以下兩點(diǎn)體會(huì)：
　　一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略定位決定的。
　　中天恒一直實(shí)施“藍(lán)海戰(zhàn)略”。未雨綢繆，于2003年就成立了課題組，專門從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面研究?jī)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，歷時(shí)三年的研究于2006年推出了一種全新的“3C中國(guó)式全面控制框架”，又經(jīng)多年的研究和實(shí)踐總結(jié)推出了3C全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、3C內(nèi)部控制評(píng)審信息系統(tǒng)、3C內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作系統(tǒng)等。中天恒之所以在激烈的咨詢市場(chǎng)能承擔(dān)一些內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢業(yè)務(wù)，與中天恒擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“3C框架”不無關(guān)系。人們說起內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，自然就想到了“3C框架”，想到了“3C框架”自然就想到了中天恒，自然就有了這方面的合作。截止目前，中天恒已為中國(guó)神華、大唐國(guó)際、中儲(chǔ)糧、國(guó)機(jī)集團(tuán)，特變電工等90多家中央企業(yè)和國(guó)內(nèi)外上市公司提供了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)，這就是中天恒實(shí)施“藍(lán)海戰(zhàn)略”的結(jié)果。
　　二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)需要打造品牌。打造品牌，首先要打造注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)這個(gè)大品牌。
　　皮之不存，毛將焉附？打造中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)大品牌確實(shí)有好多工作要做。作為北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的宣傳委員，我深刻體會(huì)到做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面宣傳報(bào)道就是其中一個(gè)很重要的工作。
　　“注冊(cè)會(huì)計(jì)師起的比雞還早，干的比牛還累，睡的比狗還晚，……”這雖是個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師在博客里發(fā)的牢騷，但確實(shí)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)在國(guó)外最受人羨慕的職業(yè)、在國(guó)內(nèi)還沒有被普遍認(rèn)可。凡此種種，真的需要下大氣力正面宣傳中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，努力打造注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大品牌。就內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，從專業(yè)角度看會(huì)計(jì)師事務(wù)所是最有優(yōu)勢(shì)的，但實(shí)際上這類咨詢業(yè)務(wù)多被國(guó)內(nèi)外的各類咨詢公司所壟斷。這不是哪一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出問題了，而是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出問題了。
　　打造品牌，其次要塑造會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特色品牌。中天恒不是國(guó)內(nèi)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但在社會(huì)上還有一定的知名度，內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)更是迅猛增長(zhǎng)，這與長(zhǎng)期塑造中天恒品牌不無關(guān)系。中天恒所做的關(guān)于品牌塑造的活動(dòng)，好多思路和想法是從國(guó)際、國(guó)內(nèi)所學(xué)習(xí)借鑒來的。但要長(zhǎng)期堅(jiān)持下來，將是個(gè)漫長(zhǎng)而艱難的過程，更需要巨額的投入和艱辛的付出。這種堅(jiān)持對(duì)打造中天恒品牌起到重要促進(jìn)作用，對(duì)中天恒開拓內(nèi)部控制審計(jì)及咨詢業(yè)務(wù)確實(shí)起到了宣傳的作用。
　　財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍指出，艱苦成就偉業(yè)，奮斗創(chuàng)造輝煌。只有起點(diǎn)，永無終點(diǎn)。我想說，中天恒的發(fā)展走的是特色之路，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的一條崎嶇小路，但或許曲徑通幽。

本報(bào)短評(píng)
　　在采訪中，李三喜表示，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的地位并不高。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是做假賬幫兇的說法依然存在。國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?yàn)閲?guó)家政策制定提供咨詢意見，能夠獨(dú)立提供行業(yè)發(fā)展研究報(bào)告，甚至中國(guó)不少上市公司的內(nèi)部控制咨詢及鑒證都出自境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這些都說明中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)影響力還不夠大。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事傳統(tǒng)財(cái)報(bào)審計(jì)之外，又一項(xiàng)重要的鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)推動(dòng)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展意義重大。
　　正如李三喜所言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要實(shí)施好企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，并促進(jìn)事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，行業(yè)總體發(fā)展與事務(wù)所品牌塑造很關(guān)鍵。