2012年注冊會計師考試稅法綜合題預測模擬(2)

5.個體戶王某在市區(qū)擁有商品房兩套，一套自用;另一套于2001年1月1日出租給李某夫婦居住。協(xié)議規(guī)定，租期2年，每月租金1000元，于每月初支付。3月份新購置門面房一套，并于2001年4月1日租賃給某服裝作經(jīng)營使用，協(xié)議規(guī)定，租期一年，2001年4月1日～2002年3月31日，月租金4000元，于每月初支付。

要求：

請根據(jù)上述資料，分別計算王某2001年應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅、個人所得稅各是多少(城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%)?

正確答案：

財稅[2000]125號《關于調(diào)整住房租賃市場稅政策的通知》規(guī)定，從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。對個人出租房屋取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

對照上述規(guī)定，王某2001年應納的各項稅額計算如下：

(1)出租住房應納營業(yè)稅=1000×12×3%=360(元)

出租門面房應納營業(yè)稅=4000×9×5%=1800(元)

應納營業(yè)稅合計=360+1800=2160(元)

(2)應納城市維護建設稅=2160×7%=151.20(元)

應納教育費附加=2160×3%=64.80(元)

(3)出租住房應納房產(chǎn)稅=1000×12×4%=480(元)

出租門面房應納房產(chǎn)稅=4000×9×12%=4320(元)

應納房產(chǎn)稅合計=480+4320=4800(元)

(4)2001年1月1日應納印花稅=12000×1‰×2=24(元)

2001年4月1日應納印花稅=4000×1‰×12=48(元)

應納印花稅合計=24+48=72(元)

(5)個人所得稅計算過程如下：

1月份應扣除稅額=1000×3%×(1+7%+3%)+1000×4%+24=97(元)

2001年1月份應納個人所得稅=(1000-97-800)×10%=10.3(元)

2001年2、3月份各月應扣除稅額=1000×3%×(1+7%+3%)+1000×4%=73(元)

2001年2、3月份應納個人所得稅=[(1000-73-800)×10%]×2=25.4(元)

2001年4月～2001年12月王某取得的財產(chǎn)租賃所得由住房租賃所得和門面房租賃所得組成。按照個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)租賃所得以一個月取得的租賃所得為一次。因此，應將上述兩項租賃收入額合并計算，但由于兩類不同的租賃收入分別適用不同的稅率，故不能把租賃所得直接按10%的稅率計算，也不能直接按20%的稅率計算。如果兩類租賃的月收入均超過4000元，則可分別計算。

如果兩類租賃的月收入有一項不超過4000元，或兩項均不超過4000元，則分別計算就有可能出現(xiàn)扣除不準確的問題。財稅[2000]25號文件對同一納稅人同一月份取得的“兩類”租賃收入如何計算個人所得稅沒有做出明確規(guī)定。對此，我們認為首先應對“兩類”租賃收入合并計算確定應納稅所得，然后按照“兩類”租賃收入各自占總收入的比例對當月應納稅所得進行合理劃分，再按各自所得對照適用稅率分別計算應納稅額，最后計算“兩類”租賃收入應納稅額之和，即為實際應納個人所得稅額。上述方法可稱之為“先合、后分、再稅”。

計算過程如下：

2001年4月份應扣除稅額

=1000×3%×(1+7%+3%)+4000×5%×(1+7%+3%)+1000×4%+4000×12%+48=821(元)

2001年4月份應納稅所得額=(1000+4000-821)×(1-20%)=3343.20(元)

住房租賃所得=1000÷(1000+4000)×3343.20=668.64(元)

住房租賃所得應納稅額=668.64×10%=66.86(元)

門面房租賃所得=4000÷(1000+4000)×3343.20=2674.56(元)

門面房租賃所得應納稅額=2674.56×20%=534.91(元)

2001年4月份應納稅額合計=66.86+534.91=601.77(元)

2001年5月～2001年12月各月應扣除稅額

=1000×3%×(1+7%+3%)+4000×5%×(1+7%+3%)+1000×4%+4000×12%=773(元)

各月應納稅所得額=(1000+4000-773)×(1-20%)=3381.60(元)

住房租賃所得=1000÷(1000+4000)×3381.60=676.32(元)

住房租賃所得應納稅額=676.32×10%=67.63(元)

門面房租賃所得=4000÷(1000+4000)×3381.60=2705.28(元)

門面房租賃所得應納稅額=2705.28×20%=541.06(元)

2001年5月～2001年12月應納稅額合計=(67.63+541.06)×8=4869.52(元)

應納個人所得稅合計=10.3+25.4+601.77+4869.52=5506.99(元)

6.位于經(jīng)濟特區(qū)某中外合資制藥企業(yè)，1998年4月在我國登記注冊，當年獲利，經(jīng)營期限15年，中方與外方的投資比例為6比4。2002年的有關經(jīng)營情況如下：

實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入總額5000萬元，服務性收入400萬元;應扣除的成本3800萬元;應繳納的增值稅180萬元、營業(yè)稅20萬元;發(fā)生銷售費用120萬元(其中含廣告費90萬元)，發(fā)生財務費用200萬元(其中含資本的利息40萬元;7月1日向其他企業(yè)借款200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期1年，當年實際支付借款利息10萬元，同期銀行的貸款利率為4.8%);發(fā)生管理費用900萬元(其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費用60萬元，交際應酬費用160萬元);營業(yè)外支出75萬元，其中列支有支付給境外總機構的特許權使用費35萬元，通過當?shù)亟逃�部門向某小學捐款40萬元(上年度新產(chǎn)品開發(fā)費用為40萬元)。

該企業(yè)的外方投資者于2003年2月將分得的2002年的稅后利潤(不考慮基金分配)全部用于再投資追加本企業(yè)注冊資本，追增期限8年。

要求：根據(jù)上述資料，計算該中外合資企業(yè)應納企業(yè)所得稅和地方所得稅。(其減免同企業(yè)所得稅)。

正確答案：

(1)該企業(yè)1998年為獲利之年。按照規(guī)定，1998年和1999年免繳所得稅，2000年至2002年減半征收企業(yè)所得稅和地方所得稅，稅率分別為7.5%和1.5%。

(2)2002年應納企業(yè)所得稅和地方所得稅：

①計稅收入=5000+400=5400(萬元)

②稅前扣除成本3800萬元、銷售稅金20萬元

③稅前扣除銷售費用120萬元

④稅前扣除財務費用：

資本的利息不得稅前扣除;向其他企業(yè)借款利息不得超過銀行的貸款年利率計算的利息，超標準部分不得稅前扣除

稅前扣除財務費用=200-40-(10-200×4.8%÷2)=154.8(萬元)

⑤稅前扣除管理費用：

新產(chǎn)品開發(fā)費用比上年增長達到10%以上，除在稅前按實際扣除外，還可按實際發(fā)生額的50%加扣，即加扣60×50%=30(萬元)

交際應酬費稅前扣除限額=1500×5‰+(5000-1500)×3‰+400×10‰=22(萬元)

稅前扣除管理費用=900-(160-22)=762(萬元)

⑥營業(yè)外支出中支付給境外總機構的特許權使用費35萬元不得稅前扣除，通過當?shù)亟逃�部門向某小學捐款40萬元為公益救濟性捐贈，可以稅前扣除。

⑦應納稅所得額=5400-3800-20-120-154.8-762-30-40=473.2(萬元)

⑧應納企業(yè)所得稅=473.2×15%×50%=35.49(萬元)

⑨應納地方所得稅=473.2×3%×50%=7.098(萬元)

(3)2002年該中外合資企業(yè)實現(xiàn)的稅后凈利潤=5400-3800-20-120-200-900-35-40-(35.49+7.098)=242.41(萬元)

(4)外方將分得的2002年的稅后利潤用于增加本企業(yè)注冊資本，退稅率為40%，再投資應退的稅額為： (242.41×40%)÷(1-15%×50%-3%×50%)×15%×50%×40%=3.2(萬元)

7.王某投資開立了個人獨資企業(yè)，建賬設賬，賬冊齊全。2003年該企業(yè)有關經(jīng)營情況如下：

(1)取得貨物銷售收入180萬元，其他營業(yè)收入20萬元;

(2)發(fā)生營業(yè)成本140萬元;

(3)繳納增值稅42萬元，營業(yè)稅費4.1萬元(假定教育費附加為1.3萬元);

(4)發(fā)生管理費用56萬元，其中支付業(yè)務招待費用10萬元、繳納個體工商協(xié)會會員費0.5萬元;

(5)當年向某單位借入資金10萬元，支付利息費用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%;

(6)全年已計入成本費用的工資30萬元，其中：雇員20人，人均月工資1000元，共開支工資24萬元(當?shù)囟悇諜C關確定，人均月計稅工資標準為800元),按標準計提并發(fā)生的三項經(jīng)費也已計入成本費用;投資者個人每月領取工資5000元，共開支工資6萬元,未計提三項經(jīng)費。

(7)年中一輛小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，扣除已提折舊費，損失達4.5萬元，年底取得保險公司的賠款2.5萬元;

(8)以乙企業(yè)名義對外投資，分得投資收益3萬元;

(9)通過當?shù)孛裾�部門對貧困山區(qū)捐款5萬元。

要求：

(1)正確計算全年應繳納的個人所得稅。

(2)王某未申報繳納個人所得稅，指出王某行為屬于何種性質(zhì)，應如何處理。

正確答案：

(1)計算獨資企業(yè)經(jīng)營所得應繳納的個人所得稅。

①計稅收入=180+20=200(萬元)

②稅前扣除的營業(yè)成本140萬元;營業(yè)稅費4.1萬元;

③稅前扣除的管理費用：

業(yè)務招待費用扣除限額=200×5‰=1(萬元)〕

稅前扣除的管理費用=56-(10-1)=47(萬元)

④向非金融機構的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。

利息費用扣除限額=10×4.8%=0.48(萬元)

⑤雇員工資應按當?shù)卣�府確定的計稅工資標準扣除，超過部分不得扣除。

雇員工資費用扣除額=0.08×20×12=19.2(萬元)

雇員三項費用扣除額=19.2×(2%+14%+1.5%)=3.36(萬元)

工資和三項經(jīng)費超標準應調(diào)增所得額(24-19.2)+24×(2%+14%+1.5%)-3.36=5.64(萬元)

⑥投資者個人的工資超標準應調(diào)增所得額6-0.96=5.04(萬元)

⑦小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢�，凈損失扣除額=4.5-2.5=2(萬元)

⑧對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入經(jīng)營所得。

⑨乙企業(yè)經(jīng)營所得應繳納個人所得稅計算：

應納稅所得額=200-140-4.1-47-0.48+5.64+5.04-2=17.1(萬元)

公益、救濟捐贈扣除限額=17.1×30%=5.13(萬元)，實際捐贈金額5萬元，可據(jù)實扣除;

應納稅所得額=17.1-5=12.1(萬元)

2003年經(jīng)營所得應繳納個人所得稅=12.1×35%-0.675=3.56(萬元)

(2)分回投資收益應納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

(3)王某2003年應繳納的個人所得稅為：3.56+0.6=4.16(萬元)

(4)王某行為屬于偷稅，偷稅數(shù)額4.16萬元，偷稅數(shù)額占應納稅額比例=4.16÷

(42+4.1-1.3+4.16)×100%=8.50%，尚不構成犯罪，按征管法要求：應追繳稅款4.16

萬元和加收滯納金，并處偷稅數(shù)額50%至5倍罰款。

8.某百貨商場為一般納稅人，2002年6月發(fā)生以下購銷業(yè)務：

(1)銷售空調(diào)機100臺，每臺3000元。商場負責送貨并安裝，每臺收取費用150元。

(2)收取客戶購買20臺空調(diào)機的預付款5萬元，已開具普通發(fā)票，每臺3000元。供貨商在本期尚不能交貨。

(3)為迎接夏季的到來，本月購進空調(diào)兩批。A01規(guī)格的空調(diào)300臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款63萬元，貨款已付;B01規(guī)格空調(diào)100臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，尚未開出商業(yè)匯票。

(4)購進150臺冰箱，取得增值稅專用發(fā)票注明價款30萬元，本期支付了50%的貨款。

(5)將本商場自用兩年的小汽車一輛，以14萬元的價格出售。該車賬面原值16萬元，已提折舊3萬元。

(6)截至5月份，顧客退回有質(zhì)量問題的冰箱共計20臺，本期退回廠家，不含稅單價2100元。已取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務機關的證明單。

(7)為某服裝廠代銷西褲一批，合同規(guī)定：零售單價168元，共計1000條;雙方協(xié)議手續(xù)費按不含稅銷售額的5%計算。該商場本月銷售750條，銷售單價188元，已將代銷清單返還給服裝廠并取得該廠開具的增值稅專用發(fā)票。

(8)銷售一批庫存的石英掛鐘150只，單價38元。為了盡快售出，商場決定采取有獎銷售方式，獎品為卡通手表，市場售價12元，本期共計送出卡通手表100只。

(9)特價處理一批滯銷玩具，銷售額3800元。

7月初，該商場增值稅申報情況如下：

當月銷項稅額=(100×3000)÷(1+17%)×17%+〔(150×38-100×12) ÷(1+17%)〕×17%+3800÷(1+17%)×17%=44795.73(元)

當期進項稅額=(630000+200000+300000×50%)×17%=166600(元)

應納增值稅=44795.73-166600=-121804.27(元)

營業(yè)稅申報情況如下：

應納營業(yè)稅=168×750÷(1+17%)×5%=5384.62(元)

要求：根據(jù)稅法有關條例規(guī)定，指出該商場的納稅申報是否正確?如有錯誤，請指出錯誤之處，并正確計算應納稅額。

正確答案：

該商場當月納稅申報有錯誤：

(1)收取的空調(diào)安裝費，應并入銷售額計算應納增值稅。

(2)收取預付款，已開具普通發(fā)票。雖然貨物未交給客戶但應確認收入。

(3)購進B01規(guī)格空調(diào)，因尚未開出商業(yè)匯票，所以不得抵扣進項稅額

(4)商業(yè)企業(yè)(該商場)購進貨物貨款尚未支付完畢，不得抵扣進項稅額。

(5)商場自用2年的小汽車出售，售價未超過賬面原值，不繳增值稅。

(6)因質(zhì)量原因發(fā)生退貨，并取得廠家開具的紅字專用發(fā)票，應沖減本期進項稅額。

(7)用于商場將代銷的西褲加價銷售，仍與委托方按原價結算，另收手續(xù)費。所以，計算增值稅的銷項稅額應以實際銷售額為依據(jù)，雙方協(xié)議的結算價格(代銷清單上的價格)是計算進項稅額的依據(jù)。另外，計征營業(yè)稅的營業(yè)額(手續(xù)費收入)應為兩個部分，一是單獨計算的手續(xù)費，二是銷售貨物的差價。

(8)有獎銷售相當于實物折扣，折扣額不得從銷售額中減除，應視同銷售貨物，計算繳納增值稅。

計算該商場當月應納增值稅額：

當月銷項稅額=[100×(3000+150)÷(1+17%)+20×3000÷(1+17%)+750×188÷(1+17%)+(150×38+100×12)÷(1+17%)]×17%+3800÷(1+17%)×17%=76529.06(元)

當月進項稅額=630000×17%+750×168÷(1+17%)×17%-(20×2100×17%)=118267.69(元)

當月應納增值稅=76529.06-118267.69=-41738.63(元)

計算該商場當月應納營業(yè)稅：

當月應納營業(yè)稅所得額=750×168÷(1+17%)×5%+[750×188÷(1+17%)-750×168÷(1+17%)] =18205.13(元)

當月應納營業(yè)稅=18205.13×5%=910.26(元)

9.生產(chǎn)企業(yè)A(一般納稅人)本月發(fā)生以下業(yè)務：��

(1)進口一批貨物按境外邊境口岸價格實付180萬元人民幣(下同)，另付經(jīng)紀人傭金10萬元、進口貨物境內(nèi)復制權費100萬元。鐵路運費及保險等支付至境內(nèi)目的地(貨物關稅率20%)。

(2)將進口貨物的2/3投入生產(chǎn)，1/3出售，售價(含稅)90萬元。��

(3)從B商業(yè)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)購入部分零件取得對方稅務機關開具的專用發(fā)票上注明的價款1.25萬元;從C生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)購入原料，專用發(fā)票上注明的價款16.7萬元。零件已入庫，原料尚在運輸途中。收到上月購買的原料，取得普通發(fā)票上注明的價款120萬元，料已入庫。��

(4)售給某商業(yè)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)一批自制產(chǎn)品，價稅合計收款43萬元，委托B企業(yè)代銷的一批貨物不含稅收94萬元，本月收到代銷清單上注明的價稅合計數(shù)為52.48萬元，支付了B企業(yè)代銷手續(xù)費后，實際收款49.85萬元。銷貨時支付運輸個體戶李某運輸費1300元，李某開具了服務發(fā)票。��

要求：根據(jù)以上資料計算A企業(yè)應繳納的關稅、增值稅。

答案：

① 應納關稅=(180+10+180×1%)×20%=38.36(萬元)

② 代征增值稅=(180+10+1.80+38.36)×17%=39.13(萬元)

③內(nèi)銷應納增值稅=(90÷1.17+43÷1.17+52.48÷1.17)×17%-(39.13+1.25×4%)��

=26.95-39.18=-12.23(萬元)

留抵下期的增值稅為12.23萬元