2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試稅法綜合題預(yù)測(cè)模擬(11)

43.某物資貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2002年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1) 本月購進(jìn)并入庫的貨物一批，本月未付款，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，稅金8.5萬元;

(2) 受托代銷一批工具，雙方約定每套售價(jià)0.2萬元(不含稅)，另按10%提取手續(xù)費(fèi)，物資公司在銷售中將價(jià)格自行提至每套0.25萬元(不含稅)，當(dāng)月售出200套，仍與委托方按每套0.2萬元結(jié)算貨款，并已取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票;

(3) 銷售一批農(nóng)用機(jī)械配件，開具普通發(fā)票上注明銷售額45.2萬元，上月已收預(yù)收款5萬元，本月發(fā)貨并辦托銀行托收手續(xù)，但貨款未到;

(4) 盤虧一批8月份購入的物資(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)，盤虧金額為9萬元;

(5) 受托為某機(jī)械廠代購一批專用工具，收到周轉(zhuǎn)金40萬元，銷售方增值稅專用發(fā)票上臺(tái)頭為物資公司，銷售額為30萬元，稅金5.1萬元，物資公司向機(jī)械廠開具同等金額的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)4萬元(開具普通發(fā)票)，余款已于當(dāng)月返還機(jī)械廠;

(6) 本月購進(jìn)一批五金材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，購貨支付運(yùn)輸費(fèi)取得的貨票上注明運(yùn)費(fèi)0.4萬元，裝卸費(fèi)0.1萬元，貨款和運(yùn)雜費(fèi)均已支付，貨已到，尚未辦理入庫手續(xù);

(7) 將本企業(yè)一輛已使用1年的進(jìn)口小轎車出售，原入賬價(jià)值12萬元，售價(jià)14萬元。

該公司自行計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅金為：

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 0.25×200×17%+[45.2÷(1+13%)-5]×13% = 13.05(萬元)

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 = 8.5+0.2×200×17% = 15.3(萬元)

應(yīng)納增值稅 = 13.05-15.3 = -2.25(萬元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 = 4×5% = 0.2(萬元)

要求：請(qǐng)按增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例和有關(guān)規(guī)定，具體分析該企業(yè)計(jì)算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅是否正確。如果有錯(cuò)誤，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處，并正確計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

【答案：】

(1)該納稅人增值稅和營(yíng)業(yè)稅計(jì)算均不正確。

① 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未付款，進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;

② 受托代銷貨物除繳納增值稅外，還應(yīng)就代理勞務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅。在受托方加價(jià)出售，仍與委托方原價(jià)結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)的情況下，受托方應(yīng)就手續(xù)費(fèi)和差價(jià)之和視為代理報(bào)酬，征收營(yíng)業(yè)稅;

③ 銷售農(nóng)機(jī)配件不適用13%低稅率，預(yù)收貨款銷售貨物方式下，發(fā)出貨物發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，本月銷售額不得扣減預(yù)收款;

④ 盤虧外購物資的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;

⑤ 代購貨物，銷售方將增值稅專用發(fā)票開給本企業(yè)，為本企業(yè)自營(yíng)貨物行為，應(yīng)繳納增值稅，所取得的手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用;

⑥ 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物(包括運(yùn)輸費(fèi))已付款并取得專用發(fā)票，可以做當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額處理;

⑦ 銷售自己使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，售價(jià)高于原值，按簡(jiǎn)易辦法依4%減半征收增值。

(2)應(yīng)納稅額計(jì)算：

① 應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額 = 0.25×200×17%+[45.2÷(1+17%)]×17%+[30+4÷(1+17%)]×17%+[14÷(1+4%)]×4%÷2 = 21.019(萬元)

進(jìn)項(xiàng)稅額 = 0.2×200×17%+5.1+50×17%+0.4×7%-9×17% = 18.898(萬元)

本月應(yīng)納增值稅 = 21.019-18.898 = 2.121(萬元)

② 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 = [(0.25-0.2)+0.2×10%]×200×5% = 0.7(萬元)

43.某城市一家電器生產(chǎn)企業(yè)(一般納稅人)2001年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

(1)本年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，7月1日出租設(shè)備的收入18萬元(租期18個(gè)月)，專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓(使用權(quán))收入60萬元，固定資產(chǎn)凈清理收入30萬元，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)50萬元(聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率為15%)。

(2)本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本4480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)成本20萬元。

(3)本年繳納增值稅340萬元，城建稅和教育費(fèi)附加34萬元。

(4)本年發(fā)生銷售費(fèi)用900萬元(其中廣告費(fèi)750萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬元);管理費(fèi)用1000萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，上年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用3萬元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、咨詢費(fèi)10萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元(其中向關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用借款1000萬元，占注冊(cè)資本的25%，借款利率為6%，銀行同期同類借款利率為4%)

(5)8月20日對(duì)委托施工單位進(jìn)行生產(chǎn)車間改良(生產(chǎn)車間距折舊期滿還有5年)的工程辦理驗(yàn)收手續(xù)，支出150萬元全部計(jì)入了其他業(yè)務(wù)支出處理。

(6)10月末盤虧產(chǎn)成品200臺(tái)，每臺(tái)成本0.3萬元(其中外購材料、輔料占70%)，已責(zé)成有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人賠償全部損失的50%，凈損失經(jīng)批準(zhǔn)稅前準(zhǔn)予扣除。

要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算該企業(yè)2001年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅和應(yīng)補(bǔ)交的房產(chǎn)稅。(當(dāng)?shù)胤慨a(chǎn)稅余值扣除比例為30%)

【答案：】

(1)該企業(yè)應(yīng)稅收入為：8000+6+60+30+50÷(1-15%)=8154.8(萬元)

注：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入為8066萬元;租賃收入如果租賃期超過1年，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)算收入，本年為6萬元。

(2)準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目為：

①銷售成本4480萬元，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)成本20萬元

②城建稅和教育費(fèi)附加34萬元

③銷售費(fèi)用：

廣告費(fèi)：家電企業(yè)2001年廣告費(fèi)稅前扣除限額=8066×8%=645.28(萬元)

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：稅前扣除限額=8066×5‰=40.33(萬元)

稅前準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用為：645.28+40.33+(900-750-90)=745.61(萬元)

④管理費(fèi)用：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：稅前扣除限額=8066×3‰+3=27.20(萬元)

上年應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用不得扣除, 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、咨詢費(fèi)準(zhǔn)予扣除.

稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用為:1000-3-(80-27.2)=944.2(萬元)

⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用:向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款占注冊(cè)資金50%以內(nèi)的利息準(zhǔn)予扣除，但不得超過銀行同期同類利率計(jì)算的利息。

稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用為：120-1000×(6%-4%)=100(萬元)

(3)固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出不得稅前一次扣除，但本年計(jì)提的折舊可以稅前扣除，當(dāng)年折舊費(fèi)=150÷5÷12×4=10(萬元)

當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)交房產(chǎn)稅可稅前扣除=150×(1-30%)×1.2%÷12×4=0.42(萬元)

(4)盤虧產(chǎn)成品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=200×0.3×70%×17%=7.14(萬元)財(cái)產(chǎn)損失共計(jì)200×0.3+7.14=67.14(萬元)準(zhǔn)予稅前扣除的凈損失=67.14×(1-50%)=33.57(萬元)

(5)2001年應(yīng)納稅所得額為

8154.82-4480-20-34-745.61-944.2-100-10-0.42-33.57=1787.02(萬元)

(6)聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅收扣除抵免額=50÷(1-15%)×15%=8.82(萬元)

(7)2001年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1787.02×33%-8.82=580.9(萬元)

44. 某研究所研究員陳先生2002年收入情況如下：

(1) 研究所每月支付其工資3000元，另按規(guī)定每月領(lǐng)取政府特殊津貼100元。

(2) 在國(guó)內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇,分別取得稿酬收入1200元和700元;��

(3) 與某大學(xué)王教授合著一本專業(yè)著作,取得稿酬收入20000元,其中:陳先生分得稿酬12000元,并拿出3000元捐贈(zèng)給希望工程基金會(huì);��

(4) 在A國(guó)某大學(xué)講學(xué)取得酬金折合人民幣30000元,已按A國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅折合人民2000元;��

(5) 12月份為某集團(tuán)公司做專題講座4次,每次2000元。��

(6) 將其擁有的兩處住房中的一套已使用7年的住房出售,轉(zhuǎn)讓收入220000元,該房產(chǎn)造價(jià)120000元,另支付交易費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用4000元;��

(7) 私有住房出租1年，每月取得租收入3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租房裝修費(fèi)用2000元。

要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料分項(xiàng)計(jì)算陳先生2002年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】

(1) 政府特殊津貼免稅，全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(3000-800)×15%-125]×12=2460(元)。

(2) 發(fā)表文章，應(yīng)按稿酬所得納個(gè)人所得稅，700元稿酬的，未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額=(1200-800)×20%×(1-30%)=56(元);

(3) 專業(yè)著作取得稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅:

應(yīng)納稅所得額=12000×(1-20%)=9600(元)

公益捐贈(zèng)限額=9600×30%=2880(元)，實(shí)際捐贈(zèng)3000元，按限額扣除

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(9600-2880)×20%×(1-30%)=940.8(元)

(4) A國(guó)收入按我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵扣限額)

=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

陳先生在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款2000元,低于扣除限額,需在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款3200元(5200元-2000元)。

(5) 專題講座收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅=4×2000×(1-20%)×20%=1280(元)

(6) 出售使用超過5年的非唯一房產(chǎn)，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅

應(yīng)納的個(gè)人所得稅=(220000-120000-4000)×20%=19200(元)

(7) 出租房屋應(yīng)納各種稅金如下：

出租房屋租金收入按次征稅，以1個(gè)月的租金收入為1次，出租期間繳納的有關(guān)稅費(fèi)和發(fā)生的租房裝修費(fèi)用可在稅前扣除(租房裝修費(fèi)用每月扣除以800元為限，2000元的裝修費(fèi)用有2個(gè)月扣除800元、有1個(gè)月扣除400元)，2002年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅={[3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800]×10%×9｝+

{[3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-800-800]×10%×2｝+

{[3000-3000×5%-3000×5%×(7%+3%)-400-800]×10%×1｝=2242(元)

(8)陳先生當(dāng)年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款= 2460+56+940.8+3200+1280+19200+2242 = 29378.8(元)

45.位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的某中外合資廣告公司(外方投資額為100萬美元)，2001年1月1日開業(yè)經(jīng)營(yíng)。2002年5—6月，稅務(wù)機(jī)關(guān)多次通知該公司盡快辦理年度所得稅申報(bào)，該公司均以無利潤(rùn)為由，拒不申報(bào)。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員進(jìn)行稽查時(shí)，該公司才提供如下納稅資料：

(1)2000年向客戶收取廣告費(fèi)1200萬元(其中支付給電視臺(tái)廣告發(fā)布費(fèi)200萬元)。

(2)本年發(fā)生燈箱廣告制作費(fèi)50萬元;其他業(yè)務(wù)支出360萬元;

(3)管理費(fèi)用400萬元，其中包括一次列支開辦費(fèi)200萬元，支付土地使用費(fèi)、城市房地產(chǎn)稅等5萬元;交際應(yīng)酬費(fèi)50萬元;

(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元，其中包括支付外方作為投入資本的境外借款利息80萬元，向其他企業(yè)借款100萬元用于資金周轉(zhuǎn)而支付的年利息10萬元(商業(yè)銀行貸款年利率8%);

(5)營(yíng)業(yè)外支出40萬元(其中因臺(tái)風(fēng)造成廣告牌損失30萬元，保險(xiǎn)公司同意賠償18萬元)。

該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：

應(yīng)納稅所得額 = 1200-200-50-360-400-150-40 = 0(元)

要求：請(qǐng)根據(jù)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，分析該公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是否正確。如不正確，請(qǐng)指出錯(cuò)誤之處，并列出步驟計(jì)算應(yīng)納稅所得額;同時(shí)請(qǐng)根據(jù)稅收征收管理法和刑法的有關(guān)規(guī)定，分析指出該公司的行為屬于什么行為，應(yīng)如何處理?

【答案】

(1) 該公司應(yīng)納稅所得額的計(jì)算有如下錯(cuò)誤：

① 當(dāng)年廣告收入繳納的營(yíng)業(yè)稅可以所得稅前扣除應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 = (1200-200)×5% = 50(萬元)

外商投資企業(yè)不繳城建稅和教育費(fèi)附加。

② 開辦費(fèi)應(yīng)5年攤銷，超標(biāo)準(zhǔn)列支額160萬元(200-200×1/5)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

③ 交際應(yīng)酬費(fèi)只允許列支7.5萬元(500×10‰+500×5‰)，超標(biāo)準(zhǔn)列支額42.5萬元(50-7.5)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

④ 外方作為投入資本的境外借款利息80萬元不得稅前列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑤ 借款利息只允許列支8萬元(100×8%)，超過商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算的部分2萬元(10-8)不得列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑥ 營(yíng)業(yè)外支出中有賠償?shù)牟糠?18萬元)不得稅前列支，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

⑦ 調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為：

應(yīng)納稅所得額 = 160+42.5+80+2+18-50 = 252.5(萬元)

應(yīng)納所得稅額= 252.5×15%��= 37.875(萬元)

(2) 該公司的行為屬于偷稅犯罪行為。

(3) 應(yīng)按稅收征管法及刑法的有關(guān)規(guī)定予以處理。

① 偷稅數(shù)額 = 252.5×15%��= 37.875(萬元)

② 應(yīng)納稅額 = 50+37.875 = 87.875(萬元)

③ 偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：37.875÷87.875 ≈ 43%

④ 處理：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30%以上并且偷稅數(shù)額在10萬以上的，構(gòu)成偷稅罪。

首先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳該企業(yè)所偷的稅款、滯納金，并處以未繳稅款50%以上5倍以下的罰款。然后交司法機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)責(zé)任人處以3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。

46. 某城市一日化廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚用品，2002年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1) 從國(guó)外進(jìn)口一批散裝護(hù)膚品，關(guān)稅完稅價(jià)格為250000元，(關(guān)稅稅率為40%);

(2) 將進(jìn)口護(hù)膚品的70%生產(chǎn)加工為成套護(hù)膚品，本月銷售4000套，每套不含稅價(jià)500元;

(3) 以上月購進(jìn)的價(jià)值60000元的原材料委托一縣城日化廠(小規(guī)模納稅人)加工防曬護(hù)膚品，支付加工費(fèi)6000元，加工產(chǎn)品已收回。

(4) 以售價(jià)20000元的護(hù)膚品，與售價(jià)5000元的化妝品(分別核算銷售額)組成精美禮品盒試銷售，開具專用發(fā)票上注明銷售額30000元。

要求：(1)計(jì)算該日化廠8月份應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金

(2)計(jì)算該日花廠國(guó)內(nèi)各種流轉(zhuǎn)稅(化妝品銷售稅率為30%，護(hù)膚品銷費(fèi)稅稅率為8%。)

【答案】

(1) 進(jìn)口護(hù)膚品應(yīng)納關(guān)稅=250000×40%=100000(元)

(2) 進(jìn)口護(hù)膚品應(yīng)納消費(fèi)稅=(250000+100000)÷(1-8%)×8%=30434.78(元)

(3) 進(jìn)口護(hù)膚品應(yīng)納增值稅=(250000+100000+30434.78)×17%=64673.9(元)

(4) 國(guó)內(nèi)銷售護(hù)膚品應(yīng)納消費(fèi)稅=4000×500×8%-30434.78×70%=138695.65(元)

(5) 委托加工護(hù)膚品受托方代扣代繳消費(fèi)稅=(60000+6000)÷(1-8%)×8%=5739.13(元)

(6) 受托方代收代繳城建稅=5739.13×5%=286.96(元)

(7) 銷售禮品盒應(yīng)納消費(fèi)稅=30000×30%=9000(元)

(8) 應(yīng)納增值稅=4000×500×17%+30000×17%-64673.9=280426.1(元)

應(yīng)納城建稅=(138695.65+9000+280426.1)×7%=29968.52(元)