計(jì)算題

1. 北方公司為股份有限公司，適用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格中均不含增值稅額;適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司 2008年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

(1)在2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，北方公司發(fā)現(xiàn)2006年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)為0.2萬(wàn)元，該公司將該項(xiàng)累積影響數(shù)計(jì)入了2008年度利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目。

(2)由于新準(zhǔn)則的實(shí)施，該公司從2008年1月1日起將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，因該項(xiàng)變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，未采用追溯調(diào)整法。

(3)從2005年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過(guò)了尚可使用年限，因此，該公司從 2008年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的賬面原價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元，凈殘值率為5%，原預(yù)計(jì)使用年限均為8年。該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(4)2008年5月20日召開(kāi)的股東大會(huì)通過(guò)的2007年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利增加200萬(wàn)元(該公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出)。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司調(diào)整了2008年年初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。

(5)2008年6月30日分派2007年度的股票股利800萬(wàn)股，該公司按每股1元的價(jià)格調(diào)減了2008 年年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)增了2008年年初的股本金額。

(6)2008年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，北方公司收到退回2007年度銷售的甲商品(銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格800萬(wàn)元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

(7)北方公司與西方公司在2007年11月10日簽訂了一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明北方公司在 2007年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給西方公司。由于北方公司未能按照合同發(fā)貨，致使西方公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。西方公司通過(guò)法律形式要求北方公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，北方公司根據(jù)律師的意見(jiàn)，認(rèn)為很可能賠償西方公司200萬(wàn)元。因此，北方公司記錄了200萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在2007年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上。

(8)2007年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問(wèn)，估計(jì)很可能支付 350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在2008年4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理。在對(duì)外公布的2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350 萬(wàn)元(假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額中扣除)。

(9)北方公司于2005年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，北方公司應(yīng)于2007年9月30日償還貸款本金和利息。2007年9月，北方公司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長(zhǎng)至 2009年9月30日。在編制2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于初始條款規(guī)定北方公司應(yīng)于 2007年償還貸款并且延長(zhǎng)貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以，北方公司將該貸款全部歸為流動(dòng)負(fù)債。在2008年2月，銀行正式同意延長(zhǎng)該貸款的期限至2009年9月30日。對(duì)此，北方公司將該項(xiàng)債務(wù)從流動(dòng)負(fù)債調(diào)整到長(zhǎng)期負(fù)債。

(10)2008年3月20日，北方公司發(fā)現(xiàn)2007年行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬(wàn)元。該公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

要求：

(1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明北方公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。

(2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和正確的會(huì)計(jì)處理(不需要做會(huì)計(jì)分錄)。

2. 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，盈余公積的提取比例為15%。

2007年8月，甲公司因嚴(yán)重違約而被乙公司起訴，原告提出索賠500 000元，法院2008年2月12日做出了判決，甲公司需在判決后30日內(nèi)向原告賠償400 000元，甲公司已經(jīng)執(zhí)行。甲公司在2007年12月31日已經(jīng)估計(jì)到很可能賠償100 000至300 000元。

甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4月30日，2008年2月15日完成了2007年所得稅匯算清繳。

要求：

(1)寫(xiě)出2007年12月31日關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;

(2)寫(xiě)出2008年2月12日該調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;

(3)說(shuō)明此事項(xiàng)如何調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3. AS公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，2008年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2009年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2008年所得稅匯算清繳于2009年4月30日完成。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積，提取盈余公積之后，不再作其他分配。如無(wú)特別說(shuō)明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備均不允許稅前扣除。自2009年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)AS公司2009年2月10日收到B公司退貨的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年11月1日銷售給B公司產(chǎn)品一批，價(jià)款500萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元，B公司驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，AS公司收到B公司的通知后希望再與B公司協(xié)商，因此AS公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)仍確認(rèn)了收入，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末按5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(2)AS公司于2009年3月10日收到A企業(yè)通知，A企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)AS公司可收回應(yīng)收賬款的40%。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年3月銷售給A企業(yè)一批產(chǎn)品，價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為250萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅發(fā)票。A企業(yè)于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定A企業(yè)應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2008年12月31日仍未付款。AS公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。

(3)AS公司2009年3月15日收到C公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并支付貨款。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月1日銷售給C公司產(chǎn)品一批，價(jià)款200萬(wàn)元，產(chǎn)品成本160萬(wàn)元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10;1/20;n/30。 2008年12月10日C公司支付貨款。計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅額。

(4)2009年3月27日，經(jīng)法庭一審判決，AS公司需要賠償D公司經(jīng)濟(jì)損失87萬(wàn)元，支付訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元。AS公司不再上訴，并且賠償款和訴訟費(fèi)用已經(jīng)支付。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司與D公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定AS公司在2008年9月供應(yīng)給D公司一批貨物，由于AS公司未能按照合同發(fā)貨，致使D公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。D公司通過(guò)法律要求AS公司賠償經(jīng)濟(jì)損失150萬(wàn)元，該訴訟案在12月31日尚未判決，AS公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元(含訴訟費(fèi)用3萬(wàn)元)。

假定稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許在稅前扣除。

(5)2009年3月15日，AS公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60%的乙公司的股權(quán)出售給AS公司，價(jià)款為10 000萬(wàn)元。

(6)2009年3月7日，AS公司得知債務(wù)人F公司2009年2月7日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，AS公司的應(yīng)收賬款80%不能收回。

該業(yè)務(wù)系A(chǔ)S公司2008年12月銷售商品一批給F公司，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。在2008年12月31日債務(wù)人F公司財(cái)務(wù)狀況良好，沒(méi)有任何財(cái)務(wù)狀況惡化的信息，債權(quán)人按照當(dāng)時(shí)所掌握的資料，按應(yīng)收賬款的2%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

(7)2009年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;分配股票股利400萬(wàn)元。

(8)2009年4月1日，AS公司經(jīng)修訂的某業(yè)務(wù)進(jìn)度報(bào)表表明原估計(jì)有誤，2008年實(shí)際已完成合同30%，款項(xiàng)未結(jié)算。

該業(yè)務(wù)系2008年2月，AS公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期3年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，AS公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。至2008年12月31日，AS公司估計(jì)完成勞務(wù)總量的20%，并按此確認(rèn)了損益。

假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。

(9)在2009年4月1日， AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

2008年AS公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。AS公司所編會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款 　　　120

貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　80

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17

資本公積　　　　　　　　　　　　 23

(10)在2009年4月10日， AS公司發(fā)現(xiàn)2008年一項(xiàng)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

2008年AS公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。換出無(wú)形資產(chǎn)的原值為580萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，另支付補(bǔ)價(jià)6萬(wàn)元,應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅率為5%。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

借：固定資產(chǎn) 536

累計(jì)攤銷 80

貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　580

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30

銀行存款　　　　　　 6

要求：根據(jù)以上資料，判斷上述業(yè)務(wù)屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)編制會(huì)計(jì)分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配、盈余公積項(xiàng)目的，可以合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

計(jì)算題

1

[答案] (1)事項(xiàng)①、②、⑥、⑨處理正確。事項(xiàng)③、④、⑤、⑦、⑧、⑩處理不正確。

(2)事項(xiàng)③屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

事項(xiàng)④按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。

事項(xiàng)⑤按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。該公司不應(yīng)當(dāng)將分派的2007年度的股票股利調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，而應(yīng)當(dāng)作為2008年度的事項(xiàng)處理。

事項(xiàng)⑦該公司記錄的200萬(wàn)元賠償款應(yīng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映，而不在“其他應(yīng)付款”科目反映。

事項(xiàng)⑧，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。

事項(xiàng)⑩屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，即調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

2

[答案] (1)2007年12月31日預(yù)計(jì)賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出—訴訟賠償 200 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 200 000

(2)2008年2月12日

借：以前年度損益調(diào)整 200 000

貸：其他應(yīng)付款 200 000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000

貸：其他應(yīng)付款 200 000

借：其他應(yīng)付款400 000

貸：銀行存款 400 000

(注意：該分錄不需要調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫(xiě)，因?yàn)榈诙�筆分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當(dāng)期的正常分錄。)

借：以前年度損益調(diào)整 50 000(200 000×25%)