貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 100 000

貸：以前年度損益調(diào)整 100 000

借：利潤分配—未分配利潤 150 000

貸：以前年度損益調(diào)整 150 000

借：盈余公積22 500(150 000×15%)

貸：利潤分配—未分配利潤 22 500

參考答案

1

[答案] (1)事項(xiàng)①、②、⑥、⑨處理正確。事項(xiàng)③、④、⑤、⑦、⑧、⑩處理不正確。

(2)事項(xiàng)③屬于會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

事項(xiàng)④按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。

事項(xiàng)⑤按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放股票股利時作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。該公司不應(yīng)當(dāng)將分派的2007年度的股票股利調(diào)整2008年度財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，而應(yīng)當(dāng)作為2008年度的事項(xiàng)處理。

事項(xiàng)⑦該公司記錄的200萬元賠償款應(yīng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映，而不在“其他應(yīng)付款”科目反映。

事項(xiàng)⑧，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。

事項(xiàng)⑩屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度的會計(jì)差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，即調(diào)整報告年度會計(jì)報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

2

[答案] (1)2007年12月31日預(yù)計(jì)賠償?shù)臅��?jì)處理：

借：營業(yè)外支出—訴訟賠償 200 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟 200 000

(2)2008年2月12日

借：以前年度損益調(diào)整 200 000

貸：其他應(yīng)付款 200 000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 000

貸：其他應(yīng)付款 200 000

借：其他應(yīng)付款400 000

貸：銀行存款 400 000

(注意：該分錄不需要調(diào)整報告年度報表，第二筆與第三筆分錄不能合并寫，因?yàn)榈诙�筆分錄是調(diào)整分錄，而第三筆分錄是當(dāng)期的正常分錄。)

借：以前年度損益調(diào)整 50 000(200 000×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 100 000

貸：以前年度損益調(diào)整 100 000

借：利潤分配—未分配利潤 150 000

貸：以前年度損益調(diào)整 150 000

借：盈余公積22 500(150 000×15%)

貸：利潤分配—未分配利潤 22 500

(3)此事項(xiàng)應(yīng)該調(diào)整報告年度2007年的資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)，利潤表的本期金額及所有者權(quán)益變動表的本年金額欄的相關(guān)項(xiàng)目，具體調(diào)整如下：

2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)的調(diào)整：“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目調(diào)整增加400 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目調(diào)整減少200 000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元，“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)整減少22 500元，“未分配利潤”項(xiàng)目調(diào)整減少127 500元;

2007年利潤表本期金額欄的調(diào)整：“營業(yè)外支出”項(xiàng)目調(diào)整增加200 000元，“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整減少50 000元;凈利潤調(diào)整減少150 000元;

2007年所有者權(quán)益變動表本年金額欄的調(diào)整：凈利潤(未分配利潤欄)調(diào)整減少150 000元，提取盈余公積項(xiàng)目(盈余公積欄)調(diào)整減少22 500元， 提取盈余公積項(xiàng)目(未分配利潤欄)調(diào)整增加22 500元。

3

[答案] (1)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85

貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　585

借：庫存商品 400

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 400

借：壞賬準(zhǔn)備 　　　29.25(585×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 29.25

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25 [(500-400)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 25

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 7.3125

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　7.3125(585×5%×25%)

(2)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失175.5[351×(60%-10%)]

貸：壞賬準(zhǔn)備 175.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 43.88 (175.5×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 43.88

(3)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：其他應(yīng)付款 230

以前年度損益調(diào)整—調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用 4

借：其他應(yīng)付款230

貸：銀行存款230

借：庫存商品 160

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 160

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　 9[(200-160-4)×25%]

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 9

(4)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出 30

預(yù)計(jì)負(fù)債—未決訴訟60

貸：其他應(yīng)付款—D公司 87

—×法院 3

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅22.5(90×25%)

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用22.5

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 15(60×25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15

借：其他應(yīng)付款—D公司 87

—×法院 3

貸：銀行存款 90

(5)判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

這一交易對AS企業(yè)來說，屬于發(fā)生重大企業(yè)合并業(yè)務(wù)，應(yīng)在其編制2008年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告時，披露與這一非調(diào)整事項(xiàng)有關(guān)的AS企業(yè)購置股份的事實(shí)，以及有關(guān)購置價格的信息。

(6)判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。由于這一情況在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。因此，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)報表附注中進(jìn)行披露。

(7)判斷：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

(8)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：應(yīng)收賬款 90

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　90(900×10%)

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 60

貸：勞務(wù)成本 60(600×10%)

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)稅金及附加2.7

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅 2.7(90×3%)

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用　6.83[(90-60-2.7)×25%]

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 6.83

(9)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：資本公積 　　　　　　　　　　　23

以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)成本 80

貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)收入　 100

—調(diào)整營業(yè)外收入 3

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 5.75(23×25%)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5.75

(10)判斷：屬于調(diào)整事項(xiàng)。

借：固定資產(chǎn) 70

貸： 以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外收入 70[600-(580-80)-30]

借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 17.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 17.5(70×25%)

(11)

借：利潤分配-未分配利潤143.96

貸：以前年度損益調(diào)整 143.96

借：盈余公積 14.40 (143.96×10%)

貸：利潤分配—未分配利潤 14.40