【例9】2007年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。

(1)母公司12月10日銷售時

借：銀行存款 23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400

借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

貸：庫存商品 14000

(2)子公司購入時

借：庫存商品 20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400

貸：銀行存款 23400

(3)2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入 20000

貸：營業(yè)成本 14000

存貨(20000×30%)6000

如果公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。因上述抵銷，使存貨資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)6000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異6000元，在考慮所得稅影響情況下，還應(yīng)作如下抵銷分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)(6000×25%)1500

貸：所得稅費用 1500

在考試中，考生應(yīng)注意題目中是否需要考慮所得稅影響。以下例子中如果有類似情況，不再贅述。

②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷

2007年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。

子公司銷售時：

借：銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100

借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

貸：庫存商品 20000

則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入 20000

貸：營業(yè)成本 20000

③部分已銷，部分未銷

2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

子公司12月20日銷售時：

借：銀行存款 21060

貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3060

借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

貸：庫存商品(20000×60%) 12000

則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷：

借：營業(yè)收入 20000

貸：營業(yè)成本 17600

存貨(8000×30%) 2400

第二種方法，分兩個步驟：

首先假設(shè)全部銷售

借：營業(yè)收入 20000

貸：營業(yè)成本 20000

其次將未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本 2400

貸：存貨(8000×30%) 2400

②連續(xù)編制時，內(nèi)部購進商品的抵銷